Dana 20. Ožujka 2014. stupio je na snagu Pravilnik o izmjenama Pravilnika o porezu na dodanu vrjednost (NN 35/14) Kojim su propisane odrebe u vezi prava na odbitak pretporeza za motorna vozila kategorije N1. S tim u vezi, a radi jednoobraznog tumačenja odredbi Zakona o porezu na dodanu vrijednost (NN 73/13, 99/13-Rješenje USRH, 148/13 i 153/13- Rješenje USRH, u daljnjem tekstu : Zakon o PDV-u) te Pravilnika o porezu na dodanu vrijednost (Narodne novine broj 79/13, 85/13, 160/13 i 35/14, u daljnjem tekstu: Pravilnik o Pdv-u) u nastavku dajemo tumačenje o pravu na odbitak pretporeza u slučaju motornih vozila kategorije N1, ali i ostalih motornih vozila.

Motorna vozila za osobni prijevoz

Odredbama članka 61 Zakona o PDV-u propisano je, između ostalog, ograničenje prava na odbitak pretporeza za nabavu i najam osobnih automoblia i drugih sredstava za osobni prjevoz, uključujući nabavu svih dobara i usluga u vezi s tim dobrima.

Navedeno ograničenje se ne primjenjuje ako se radi o osobnim automobilima i drugim prijevoznim sredstvima za osobni prijevoz koja se koriste za obuke vozača, testiranje vozila, servisnu službu, djelatnost prijevoza putnika i dobara, prijevoza umrlih, iznajmljivanja ili se nabavljaju za daljnju prodaju. takva vozila moraju služiti isključivo za obavljanje registrirane djelatnosti ili biti posebno ozančena i prilagođena za obvlanje te djelatnosti. U tom slučaju pravo na dobitak pretporeza odnosi se i na sve isporuke (nabave) dobara i usluge koje su usko vezane za korištenje tih vozila kao što su groivo i ulje, investicijsko i tekuće održavanje i slično.

Člankom 136. Pravilnika o PDV-u detaljnije je propisano da se osobnim automobilima za čiju nabavu i najam nije dopušten odbitak pretporeza smatraju motorna vozila iz Carinske tarife, tarifne oznake 8703 konstruirana prvenstveno za prijevoz osoba (osim vozila iz carinske tarife, tarifne oznake 8702), uključujući motorna vozila tipa karavan, kombi, trkaći automobili te picku up vozila koja nisu razvrstana u tarifnu oznaku 8704 Carinske tarife.

U slučaju najma ili leasinga osobni automobilima i drugih sredstava za osobni prijevoz nije dopušten odbitak koje se odnosi na nakandu za najam ili leasing tih vozila te na sve druge nabave (isporuke) dobara i usluga koje su usko vezane za korištenje tih vozila koje po ugovoru snosi korisnik najma.

Kod korištenja rent-a-car vozila nije dopušten odbitak pretporeza koje se odnosi na naknadu, gorivo i sve druge troškove za korištenje vozila koje je poreznom obvezniku zaračunao drugi poduzetnik.

Motorna vozila N1 kategorije

Što se tiče motornih vozila N1 kategorije napominjemo da je do 19. ožujka 2014. godine za motorna vozila kategorije koja su prema posebnim propisima razvrstana u N1 kategoriju bilo omogućeno potpuno priznavanje pretporeza kod nabave i kod troškova održavanja ili leasing naknade, neovisno o tome jesu li tavka vozila bila predmet oporezivanja posebnim porezom na motorna vozila prema Zakonu o posebnom porez na motorna vozila ili nisu.

Nadalje, dana 20. ožujka 2014. godine stupio je na snagu Pravilnik o izmjenama Pravilnika o porez na dodanu vrijednost kojim je, između ostalog propisano da se pretporez može odbiti samo za motorna vozila kategorije N1 koja su razvrstana u tarifnu oznaku 8703 Carinske tarife i nisu predmet oporezivanja posebnim porezom na motorna vozila prema Zakonu o posebnom porezu na motorna vozila.

Prema tome, za motorna vozila kategorije N1 za koja se plaća posebni porez na motorna vozila prema Zakonu o posebnom porez na motorna vozila nije dopušten odbitak pretporeza, dok je za vozila kategorije N1 za koja se plaća posebni plorez prema Zakonu o posebnom porezu na motorna vozila omogćeno potpun priznavanje pretporeza kod nabave i kod troškova održavanjea ili leasing naknade.

U slučaju da se motorno vozilo kategorije N1 prenamjeni u motorno vozilo koje je predmet oporezivanja posebnim porezom na motorna vozila tada poreni obveznik više nema pravo na dobitak pretporez za sve isporuke (nabave) dobara i usluga koje su usko vezane za korištenje tih motornih vozila. s tim u vezi napominjemo da je porezni obveznik obvean ispraviti odbijeni pretporez koje je viši lil niži od pretporeza koji može odbiti ako se motorno vozilo kagegorije N1 prenajeni u motorno vozilo koje je predmet oporezivanja posebnim poreznom na motorna vozila.

Napominjemo da ie Porezna uprava nadležna za utvrđivanje prava na odbitak pretporeza za motorna vozila te da je Carinska uprava nadležna za razvrstavanje motornih vozila u tarifnu oznaku kombinirane nomenklature u skladu s carinskim propisima i temeljnim pravilima koje vrijede za razvrstavanje dobara po carinskoj tarifi.

Slijedom navedenog, u slučaju da se prilikom utvrđivanja prava na dobitak preporeza motornih vozila kategorije N1 posebice kod vozila navavljenih prije uvođenja posebnog poreza na motorna vozila, ali i kod preprodaje veš registriranih motornih vozila kategorje N1 pojave određene poteškoće u pogledu određivanja predmeta oporezivanja posebnim prezom na motorna vozila prema Zakonu o posebnom porezu na motorna vozila napominjemo da se u takvim slučajevima potrebno obratiti Carinskoj upravi.

Izvor: Porezna Uprava