User Tools
Mjesto oporezivanja usluga prijevoza dobara
Prijedlogom Zakona o PDV-u propisano je različito mjesto oporezivanja usluga prijevoza dobara, kad se radi o uslugama koje su obavljene poreznim obveznicima, od usluga obavljenih krajnjim potrošačima.
Mjesto oporezivanja usluga prijevoza dobara poreznim obveznicima
Mjesto pružanja usluga poreznom obvezniku koji djeluje kao takav, je mjesto na kojem je taj porezni obveznik osnovao poduzeće.
Ovo je temeljna odredba o mjestu oporezivanja usluga koje jedan porezni obveznik pruža drugom poreznom obvezniku ili tzv. B2B usluge.
I za usluge prijevoza dobara koje poduzetnik - porezni obveznik iz jedne države članice obavi poreznom obvezniku iz druge države članice, mjesto oporezivanja se utvrđuje prema ovom temeljnom pravilu i ono je tamo gdje je sjedište primatelja usluge i to bez obzira na dionicu puta i bez obzira na mjesto polaska.
Primjer:
Porezni obveznik ‘’A’’ iz Zagreba koji isporučuje robu kupcu u Sloveniju, angažira slovenskog autoprijevoznika ‘’B’’ da mu obavi prijevoz robe od Zagreba do Ljubljane.
Mjesto oporezivanja usluge prijevoza dobara na relaciji Zagreb - Ljubljana koju je obavio slovenski autoprijevoznik ‘’B’’ je u Hrvatskoj, jer je u Hrvatskoj sjedište poduzeća primatelja usluge - poduzetnika ‘’A’’.
To znači da slovenski prijevoznik neće zaračunati slovenski PDV na obavljenu uslugu prijevoza.
PDV duguje hrvatski porezni obveznik ‘’A’’ - primatelj usluge koji je po tzv. obrnutom postupku oporezivanja dužan platiti PDV.
Porezni obveznik ‘’A’’ će u poreznoj prijavi iskazati obvezu hrvatskog PDV-a, ali budući da porezni obveznik ‘’A’’ ima pravo na odbitak pretporeza, on će taj iznos PDV-a iskazati u istoj poreznoj prijavi kao pretporez.
Primjer:
Hrvatski porezni obveznik ‘’A’’ iz Zagreba obavlja za slovenskog poreznog obveznika ‘’B’’ uslugu prijevoza robe od Zagreba do Ljubljane.
Mjesto oporezivanja ove usluge prijevoza dobara je u Sloveniji, jer je tamo sjedište poduzeća primatelja.
Hrvatski porezni obveznik ‘’A’’ koji je obavio uslugu prijevoza dobara za inozemnog poduzetnika, neće obračunati hrvatski PDV, a slovenski poduzetnik primatelj usluge će kao primatelj usluge obračunati slovenski PDV.
Hrvatski porezni obveznik će na računu koji će ispostaviti slovenskom poreznom obvezniku, navesti klauzulu da je kupac dužan platiti PDV temeljem tzv. ‘’obrnutog zaduženja’’.
Hrvatski porezni obveznik na računu koji će izdati slovenskom poduzetniku mora navesti njegov identifikacijski PDV broj, pod kojim je on identificiran za potrebe PDV-a u Sloveniji.
Hrvatski porezni obveznik vrijednost navedene usluge obavljene slovenskom poduzetniku, zajedno s njegovim identifikacijskim PDV brojem navodi u tzv. zbirnoj prijavi koju je obvezan podnijeti u propisanim rokovima (do 20- tog u mjesecu za prethodni mjesec).
Primjer:
Hrvatski porezni obveznik ‘’A’’ obavlja prijevoz robe za drugog hrvatskog obveznika ‘’B’’ na dionici puta od Beča do Budimpešte.
Mjesto obavljanja ove usluge je tamo gdje je sjedište poduzeća primatelja.
Ono je u Hrvatskoj, što znači da hrvatski porezni obveznik zaračunava na tu uslugu hrvatski PDV.
U ovom slučaju, prema novim odredbama o mjestu oporezivanja, nije bitna dionica puta, koja je u ovom slučaju u cijelosti izvan Hrvatske, ali je unutar Zajednice.
U ovom slučaju nema prijenosa porezne obveze na primatelja usluge, jer su i primatelj i izvršitelj usluge porezni obveznici sa sjedištem u Hrvatskoj.
Primjer:
Hrvatski porezni obveznik ‘’A’’ obavlja po narudžbi poduzetnika ‘’B’’ iz Austrije prijevoz dobara na relaciji Zagreb - Rijeka.
Mjesto oporezivanja ove usluge je tamo gdje je sjedište poduzeća primatelja, a to je u Austriji, bez obzira što se radi o relaciji prijevoza u Hrvatskoj.
Primatelj usluge - austrijski poduzetnik ‘’A’’ kao primatelj usluge zaračunava austrijski PDV.
Opće pravilo prema kojem se usluge, uključujući i usluge prijevoza dobara, obavljene poreznim obveznicima, oporezuju prema sjedištu primatelja, primjenjuju se i kad primatelj usluge ima sjedište izvan Europske unije.
Primjer:
Hrvatski prijevoznik ‘’A’’ obavlja za poreznog obveznika iz BiH, uslugu prijevoza dobara na relaciji Zagreb - Sarajevo.
Mjesto oporezivanja ove usluge je tamo gdje je sjedište poduzeća primatelja, a to je u BiH.
Dakle, mjesto oporezivanja ove usluge je izvan Hrvatske, odnosno izvan Europske unije.
Porezno oslobođenje za usluge prijevoza kod izvoza dobara
Kad je mjesto oporezivanja usluge prijevoza dobara u Hrvatskoj, a usluga prijevoza se odnosi na izvoz dobara, tada će biti propisana primjena poreznog oslobođenja.
Primjer:
Hrvatski porezni obveznik ‘’A’’ izvozi dobra u BiH.
Angažira hrvatskog prijevoznika ‘’B’’, da mu obavi prijevoz dobara iz Zagreba u Mostar.
Mjesto oporezivanja ove usluge prijevoza je tamo gdje je sjedište primatelja usluge, a to je u Hrvatskoj.
Načelno bi usluga prijevoza koju hrvatski prijevoznik B obavi hrvatskom obvezniku A, bila oporeziva u Hrvatskoj.
Međutim, budući da se radi o prijevozu dobara u svezi s izvozom, ta usluga će biti oslobođena hrvatskog PDV-a.
Primjer:
Hrvatski porezni obveznik ‘’A’’ izvozi dobra u BiH.
Angažira slovenskog prijevoznika ‘’B’’, da mu obavi prijevoz dobara iz Zagreba u Mostar.
Mjesto oporezivanja ove usluge prijevoza je tamo gdje je sjedište primatelja usluge, a to je u Hrvatskoj.
Načelno bi usluga prijevoza koju slovenski prijevoznik B obavi hrvatskom obvezniku A, bila oporeziva u Hrvatskoj, te bi porezna obveza, temeljem obrnutog postupka oporezivanja, prešla na hrvatskog poreznog obveznika ‘’A’’.
Međutim, budući da se radi o prijevozu dobara u svezi s izvozom, ta usluga će biti oslobođena hrvatskog PDVa i porezni obveznik ‘’A’’ nije obvezan obračunati PDV.
Mjesto oporezivanja usluga prijevoza dobara nepoduzetnicima
Mjesto oporezivanja usluga prijevoza dobara nepoduzetnicima unutar Zajednice je mjesto polaska.
Prijevoz dobara unutar Zajednice, označava svaki prijevoz dobara kod kojeg se ‘’mjesto polaska’’ i ‘’mjesto dolaska’’ nalaze na područjima dviju različitih država članica, pri čemu:
- ‘’mjesto polaska’’ označava mjesto na kojem prijevoz stvarno započinje, bez obzira na udaljenost prijeđenu da bi se došlo do mjesta gdje se dobra nalaze, a
- ‘’mjesto dolaska’’, označava mjesto na kojem prijevoz dobara stvarno završava.
Primjer:
Prijevoz dobara nepoduzetnicima - unutar Zajednice - hrvatski prijevoznik obavlja prijevoz dobara na relaciji Zagreb - Koper po narudžbi talijanskog državljanina - nepoduzetnika.
Ovdje se radi o prijevozu dobara unutar Zajednice, a usluga je obavljena nepoduzetniku, te je mjesto oporezivanja mjesto polaska, a to je Hrvatska, jer prijevoz stvarno započinje u Hrvatskoj.
Primjer:
Prijevoz dobara nepoduzetnicima - izvan Zajednice - slovenski građanin je angažirao hrvatskog prijevoznika da mu preveze namještaj iz Trsta (Italija) u Sloveniju (Maribor).
Radi se o prijevozu dobara unutar Zajednice, koji je obavljen nepoduzetniku.
Mjesto oporezivanja ove usluge je tamo gdje prijevoz stvarno započinje, a to je u Italiji.
Uslugu prijevoza koja se prema odredbama o mjestu oporezivanja, oporezuje u Italiji je obavio hrvatski porezni obveznik koji nije registriran u Italiji.
Budući da usluga nije obavljena poduzetniku, na kojeg bi mogla prijeći obveza plaćanja PDV-a, načelno bi se hrvatski porezni obveznik trebao registrirati u Italiji kao porezni obveznik i platiti talijanski PDV.
Mjesto oporezivanja usluga prijevoza dobara nepoduzetnicima, koje nije prijevoz dobara unutar Zajednice, je mjesto gdje se prijevoz obavlja, razmjerno prijeđenim kilometrima,.
Primjer:
Hrvatski prijevoznik obavlja prijevoz dobara na relaciji Zagreb - Split po narudžbi talijanskog državljanina - nepoduzetnika.
Ovdje se radi o prijevozu dobara, obavljenih nepoduzetniku, unutar Hrvatske.
Mjesto oporezivanja usluge je u Hrvatskoj, jer je propisano, da je to mjesto gdje se prijevoz obavlja, razmjerno prijeđenim kilometrima, a cijela dionica puta je obavljena u RH.
Primjer:
Hrvatski prijevoznik obavlja prijevoz dobara pri preseljenju na relaciji Split - Međugorje za nepoduzetnika.
Radi se o prijevozu dobara obavljenom nepoduzetniku, koji nije prijevoz obavljen unutar Zajednice.
Mjesto oporezivanja ove usluge, je tamo gdje se prijevoz obavlja, razmjerno prijeđenim kilometrima.
Hrvatska u skladu s ovom odredbom ima pravo oporezivati samo dionicu puta u tuzemstvu, tj. u Hrvatskoj.
Actarius Grupa d.o.o.
info@actarius.hr
