| Učitavam podatke... |
Međunarodni računovodstveni standard 40
Ulaganje u nekretnine
| Ovo izdanje uključuje promjene koje proizlaze iz novih, izmijenjenih MSFI-eva, izdanih do 31. ožujka 2004. godine. Odjeljak "Promjene unutar ovog izdanja" na početku samog izdanja navodi datume početka primjene novih i izmijenjenih MSFI-eva i također identificira postojeće MSFI-eve koji nisu uključeni u ovo izdanje. Međunarodni računovodstveni standard 40 Ulaganje u nekretnine (MRS 40) naveden je pod točkama 1-86. Sve točke imaju jednaku važnost, ali zadržavaju oblik Standarda kojeg je propisivo odbor za međunarodne računovodstvene standarde kada je isti prihvaćen od strane Odbora. MRS 40 je potrebno čitati u kontekstu ciljeva i Osnova za zaključke, Uvoda u Međunarodne standarde financijskog izvještavanja i Okvira za sastavljanje i prezentiranje financijskih izvještaja. MRS 8 Računovodstvene politike, promjene računovodstvenih procjena i pogreške čini temelj za odabir i primjenu računovodstvenih politika u nedostatku izričitih smjernica. |
UVOD
| UV1. Međunarodni računovodstveni standard 40 Ulaganje u nekretnine (MRS 40) zamjenjuje MRS 40 Ulaganje u nekretnine (izdan 2000. godine) i primjenjuje se na godišnja razdoblja koja započinju na dan ili nakon 1. siječnja 2005. godine. Ranija primjena se preporučuje. |
Razlozi za promjenu MRS-a 40
| UV2. Odbor za međunarodne računovodstvene standarde objavio je ovu izmijenjenu verziju MRS-a 40 u sklopu projekta poboljšanja Međunarodnih računovodstvenih standarda. Projekt je potaknut pitanjima i kritikama na Standarde postavljenim od strane zakonodavnih tijela, profesionalnih računovođa i ostalih zainteresiranih strana. Cilj projekta bio je smanjiti ili ukloniti alternativna rješenja, suvišne informacije i konflikte unutar Standarda, kako bi se usredotočilo na pitanja usklađivanja i provela ostala poboljšanja. UV3. Vezano za MRS 40, osnovni cilj Odbora bila je provedba ograničenog pregleda kako bi se dozvolilo da udio u nekretninama u operativnom najmu, sukladno određenim uvjetima, udovoljava definiciji ulaganja u nekretnine. Ti uvjeti uključuju zahtjeve da nekretnina mora i inače udovoljavati definiciji ulaganja u nekretnine te da najmoprimac mora tretirati najam kao financijski najam i mjeriti rezultirajuću imovinu koja proizlazi iz najma po modelu fer vrijednosti. Odbor nije ponovno razmatrao temeljni pristup računovodstvu ulaganja u nekretnine iznesen unutar MRS-a 40. |
Glavne promjene
| UV4. Glavne promjene u odnosu na prethodnu verziju MRS-a 40 prikazane su u nastavku. UV5. Udio u nekretnini od strane najmoprimca prema ugovoru o operativnom najmu može se klasificirati i tretirati kao ulaganja u nekretnine pod uvjetom: (a) da su zadovoljene ostale definicije ulaganja u nekretnine, (b) da se operativni najam računovodstveno tretira kao financijski najam, u skladu s MRS-om 17 Najmovi, i (c) da najmoprimac na priznatu imovinu primjenjuje model fer vrijednosti kojeg navodi ovaj Standard. UV6. Alternativna klasifikacija navedena u točki UV5 moguća je samo po osnovi nekretnina-po-nekretnina. Međutim, zbog općeg zahtjeva kojeg propisuje Standard, da sva ulaganja u nekretnine treba dosljedno računovodstveno tretirati primjenom modela fer vrijednosti ili troška nabave, jednom kad se za određenu nekretninu odabere jedna od alternativa, sve nekretnine klasificirane kao ulaganja u nekretnine trebaju se dosljedno obračunavati na temelju fer vrijednosti. UV7. Standard zahtijeva da subjekt objavi: (a) primjenjuje li model fer vrijednosti ili model troška nabave, i (b) ako primjenjuje model fer vrijednosti, da li se, i u kojim okolnostima, udio u nekretnini u operativnom najmu klasificira i obračunava kao ulaganje u nekretnine. UV8. Kada je procjena ulaganja u nekretnine značajno korigirana za potrebe financijskih izvještaja, potrebno je prikazati usklađenje između dobivene procjene i procjene uključene u financijske izvještaje. UV9. Standard pojašnjava da ako se udio u nekretnini u najmu klasificira kao ulaganje u nekretninu, stavka koja se računovodstveno tretira po fer vrijednosti je pripadajući udio, a ne pripadajuća nekretnina. UV10. U sva objavljivanja potrebno je uključiti usporedne podatke. UV11. Određene značajne promjene uključene su u ovaj Standard kao rezultat izmjene MRS-a 16 Nekretnine, postrojenja i oprema, u sklopu projekta Poboljšanja: (a) navesti troškove uključene u trošak ulaganja u nekretnine i naznaka kada treba prestati priznavati zamijenjene stavke, (b) navesti kada transakcije razmjene (tj. transakcije u kojima je ulaganje u nekretninu stečeno zamjenom za nemonetarnu imovinu, u potpunosti ili djelomično) imaju ekonomsku pozadinu i kako se takve transakcije, sa ili bez ekonomske pozadine, računovodstveno tretiraju, i (c) navesti računovodstveni tretman nadoknade od strane trećih osoba vezano za ulaganja u nekretnine čija je vrijednost umanjena, koja je izgubila vrijednost ili se od nje odustalo. |
SAŽETAK PRISTUPA KOJEG PROPISUJE OVAJ STANDARD
| UV12. Standard subjektima dozvoljava izbor između: (a) modela fer vrijednosti prema kojem se ulaganje u nekretnine, nakon početnog priznavanja, mjeri po fer vrijednosti, a promjene fer vrijednosti priznaju se u računu dobiti i gubitka, i (b) modela troška nabave. Model troška nabave je opisan u MRS-u 16 i zahtijeva mjerenje ulaganja u nekretnine nakon početnog priznavanja po amortiziranom trošku (umanjeno za akumulirane gubitke od umanjenja vrijednosti). Društvo koje odabere model troška nabave, objavljuje fer vrijednost svog ulaganja u nekretnine. UV13. Izbor između modela troška nabave i modela fer vrijednosti nije moguć kod najmoprimca koji je izabrao klasificirati i računovodstveno tretirati svoj udio u nekretnini u operativnom najmu kao ulaganje u nekretnine. Standard zahtijeva mjerenje tog ulaganja u nekretnine primjenom modela fer vrijednosti. UV14. Model fer vrijednosti razlikuje se od modela revalorizacije koji je dozvoljen za određenu nefinancijsku imovinu. Prema modelu revalorizacije, povećanja knjigovodstvene vrijednosti iznad iznosa mjerenog na osnovi troška nabave priznaju se kao višak od revalorizacije. Međutim, prema modelu fer vrijednosti, sve promjene fer vrijednosti priznaju se u računu dobiti i gubitka. UV15. Standard zahtijeva da subjekt primjeni odabrani model na sva svoja ulaganja u nekretnine. Međutim, to ne znači da svi operativni najmovi koji mogu ući u izbor moraju biti klasificirani kao ulaganja u nekretnine. UV16. U posebnim slučajevima, kod primjene modela fer vrijednosti, u slučaju kada subjekt prvi put stječe ulaganje u nekretnine (ili kada postojeće nekretnine po prvi put postaju ulaganja u nekretnine nakon završetka izgradnje ili obnove, ili nakon promjene njezine namjene) može postojati jasan dokaz da fer vrijednost tih nekretnina neće biti moguće redovno pouzdano određivati. U takvim slučajevima Standard zahtijeva da subjekt mjeri takvo ulaganje u nekretnine primjenom modela troška nabave kojeg propisuje MRS 16, do prodaje ulaganja u nekretnine. Pretpostavlja se da je preostala vrijednost ulaganja u nekretnine nula. UV17. Promjena od jednog do drugog modela obavlja se samo ako promjena rezultira prikladnijom prezentacijom. Standard navodi da je vjerojatnost prijelaza s modela fer vrijednosti na model troška nabave iznimno prilično mala. UV18. Zahtjevi MRS-a 40 ovisni su o zahtjevima MRS-a 17 vezano za klasifikaciju najmova, računovodstvo financijskih i operativnih najmova i određena ostala objavljivanja značajna za ulaganja u nekretnine u najmu. Ako se udio u nekretnini u operativnom najmu klasificira i vodi kao ulaganje u nekretnine, MRS 40 nadilazi MRS 17 zahtjevom da se najam računovodstveno tretira kao financijski najam. Točke 14.-18 MRS-a 17 primjenjuju se na klasifikaciju najma zemljišta i zgrada. Naročito, Točka 18. navodi slučajeve kada nije potrebno odvojeno mjeriti elemente zemljišta i zgrada u takvom najmu. |