Prikaz zakona
Učitavam... Učitavam podatke...

Međunarodni računovodstveni standard 36

Umanjenje imovine

Ovo izdanje uključuje dopune koje proizlaze iz novih i nadopunjenih MSFI-eva izdanih do 31. ožujka 2004. godine. Odjeljak "Promjene u ovom izdanju" na početku ovog izdanja daje datume primjene ovih novih nadopunjenih MSFI-eva i utvrđuje aktualne MSFI-e koji nisu uključeni u ovo izdanje.

Međunarodni računovodstveni standard 36 Umanjenje imovine (MRS 36) prikazan je u točkama 1. do 141. i Dodacima A i B. Sve točke imaju jednaku važnost ali zadržavaju IASC format Standarda kada je usvojen od strane IASB-a. MRS 36 se treba čitati u kontekstu Djelokruga i Osnova za zaključke, Predgovora međunarodnim standardima financijskog izvještavanja i Okvira za pripremanje i prikazivanje financijskih izvještaja. MRS 8 Računovodstvene politike, promjene u računovodstvenim procjenama i pogreške daju osnovu za odabir i primjenu računovodstvenih politika u odsustvu jasnih smjernica.

UVOD

UV1. Međunarodni računovodstveni standard 36, Umanjenje imovine (MRS 36) zamjenjuje MRS 36, Umanjenje imovine (izdan 1998. godine), i treba se primjenjivati:
(a) na stjecanje goodwilla i nematerijalne imovine stečenih u poslovnim spajanjima za koje je ugovor potpisan 31. ožujka 2004. godine ili nakon toga.
(b) na svu ostalu imovinu, za godišnja razdoblja čiji je početak 31. ožujka 2004. godine ili nakon toga.
Potiče se ranija primjena.

Razlozi promjene MRS-a 36

UV2. Odbor za međunarodne računovodstvene standarde je razvio ovaj promijenjeni MRS 36 kao dio projekta vezanog uz poslovna spajanja. Cilj projekta je unaprijediti kvalitetu i tražiti međunarodno približavanje računovodstva poslovnih spajanja i naknadno knjiženje goodwilla i nematerijalne imovine stečene u poslovnom spajanju.


UV3. Projekt ima dvije faze. Prva faza je rezultirala u istodobnom izdavanju MSFI-a 3 Poslovna spajanja i promijenjenih verzija MRS-a 36 i MRS-a 38 Nematerijalna imovina. Razmišljanja Odbora tijekom prve faze projekta usredotočila su se na sljedeća pitanja:
(a) računovodstvene metode za poslovna spajanja,
(b) početno mjerenje nematerijalne imovine, obveza i mogućih obveza nastalih u poslovnom spajanju,
(c) priznavanje rezerviranja za prekid ili smanjenje aktivnosti stečenog subjekta,
(d) tretman bilo kakvog viška udjela stjecatelja u fer vrijednosti odredive nematerijalne neto imovine stečene u poslovnom spajanju iznad troška spajanja, i
(e) računovodstvo goodwilla i nematerijalne imovine stečene u poslovnom spajanju.


UV4. Prema tome, namjere Odbora tijekom razmatranja MRS-a 36 bile su prikazati samo promjene povezane s odlukama Odbora iz projekta poslovnih spajanja, a ne uzeti u obzir sve zahtjeve MRS-a 36. Promjene koje su izvršene u Standardu odnose se na test umanjenja goodwilla.

Sažetak glavnih promjena

Učestalost testiranja na umanjenje

UV5. Prethodno izdanje MRS-a 36 zahtijevalo je da se nadoknadivi iznos mjeri kad god postoji naznaka da se sredstvo treba umanjiti. Taj zahtjev je uključen u Standard. Međutim, Standard također zahtijeva:
(a) da se nadoknadivi iznos nematerijalne imovine s neograničenim korisnim vijekom upotrebe mjeri godišnje, bez obzira postoje li bilo kakve naznake da je vrijednost imovine smanjena. Najnoviji detaljni izračuni nadoknadivog iznosa sastavljeni u prethodnom razdoblju se mogu koristiti u testu umanjenja za tu imovinu u tekućem razdoblju, ako su svi uvjeti ispunjeni.
(b) da se nadoknadivi iznos nematerijalne imovine koja još nije raspoloživa za upotrebu mjeri godišnje, bez obzira postoje li bilo kakve naznake da joj je vrijednost možda smanjena.
(c) da se goodwill stečen u poslovnom spajanju testira na umanjenje godišnje.

Mjerenje vrijednosti u upotrebi

UV6. Standard pojašnjava da se sljedeći elementi moraju uzeti u obzir prilikom izračuna vrijednosti u upotrebi:
(a) procjena budućeg novčanog tijeka koji se očekuje proizaći iz sredstva,
(b) očekivanja mogućih odstupanja u iznosu i vremenu nastanka budućih novčanih tijekova,
(c) vremenska vrijednost novca koju predstavlja tekuća tržišna nerizična kamatna stopa,
(d) cijena prisutnog inherentnog rizika koje nosi sredstvo, i
(e) ostali faktori, kao što je nelikvidnost koja može utjecati na određivanje očekivanih budućih novčanih tijekova koje stvara neprekinuta upotreba imovine.
Standard također objašnjava da se prvi, četvrti i peti element mogu tretirati kao usklađenje budućih novčanih tijekova ili kao usklađenje diskontne stope.


UV7. Standard prenosi iz prethodne verzije MRS-a 36 zahtjev da se projekcije novčanog tijeka koje se koriste u mjerenju vrijednosti u upotrebi temelje na razumnim i održivim pretpostavkama koje predstavljaju najbolju procjenu uprave ekonomskog stanja koje će postojati tijekom preostalog korisnog vijeka upotrebe sredstva. Međutim, Standard pojašnjava da uprava treba:
(a) ocijeniti opravdanost pretpostavki na kojima se temelje trenutne projekcije novčanog tijeka ispitivanjem uzroka razlika između prošlih projekcija novčanog tijeka i stvarnih novčanih tijekova,
(b) osigurati da su pretpostavke na kojima se temelje trenutne projekcije novčanog tijeka u skladu s prošlim stvarnim novčanim ishodima, pod uvjetom da učinci naknadnih događaja ili okolnosti koje nisu postojale kad su ti novčani tijekovi nastali to omogućavaju.


UV8. Prethodna verzija MRS-a 36 je zahtijevala da se projekcije novčanih tijekova korištene u mjerenju vrijednosti u upotrebi temelje na zadnjim financijskim planovima/prognozama koje je odobrila uprava. Standard prenosi ove zahtjeve, ali pojašnjava da projekcije novčanih tijekova isključuju bilo kakve procjene novčanih priljeva ili odljeva koji se očekuju da će proizaći iz:
(a) budućeg restrukturiranja na koje se subjekt još nije obvezao, ili
(b) unapređenja ili povećanja učinka sredstva.


UV9. Dodatne smjernice kako koristiti metode sadašnje vrijednosti u mjerenju vrijednosti sredstva u upotrebi su uključene u Dodatak A ovog Standarda. Nadalje, smjernice iz prethodne verzije MRS-a 36 o procjeni diskontne stope kad nije dostupna stopa specifična za to sredstvo na tržištu preseljene su u Dodatak A.

Utvrđivanje jedinice koja stvara novac kojoj sredstvo pripada

UV10. Standard prenosi iz prethodne verzije MRS-a 36 zahtjev ako postoji aktivno tržište za proizvod koji proizvede sredstvo ili grupu sredstava, to se sredstvo ili grupa sredstava mora utvrditi kao jedinica koja stvara novac, čak i ako se neki ili svi proizvodi koriste interno. Međutim, prethodna je verzija MRS-a 36 zahtijevala da se, u takvim okolnostima, najbolja procjena budućih tržišnih cijena proizvoda koristi u procjeni budućih novčanih tijekova korištenih u određivanju vrijednosti jedinice u upotrebi. Također je zahtijevala da se, kod procjene budućih novčanih tijekova subjekta za određivanje vrijednosti u upotrebi jedinice koja stvara novac koja koristi proizvod, koristi najbolja procjena uprave budućih tržišnih cijena za proizvod. Standard zahtijeva ako su novčani tijekovi nastali bilo iz sredstva ili jedinice koja stvara novac pod internim transfernim cijenama, subjekt treba koristiti najbolju procjenu uprave budućih cijena koje se mogu postići u tržišnoj transakciji obaviještenih stranaka:
(a) budućih novčanih priljeva koji se koriste u određivanju vrijednosti u upotrebi sredstva ili jedinice koja stvara novac, i
(b) budućih novčanih odljeva koji se koriste u određivanju vrijednosti u upotrebi ostalih sredstava ili jedinica koje stvaraju novac pod utjecajem internih transfernih cijena.

Raspored goodwilla na jedinice koje stvaraju novac

UV11. Prethodna verzija MRS-a je zahtijevala da se goodwill stečen u poslovnom spajanju testira na umanjenje kao dio testiranja na umanjenje jedinice koja stvara novac na koju se odnosi. Koristio se pristup "prema gore/prema doljeŐ koji je goodwill testiran na umanjenje raspoređivanjem njegovog knjigovodstvenog iznosa na svaku jedinicu koja stvara novac ili najmanju grupu jedinica koje stvaraju novac na koje se dio knjigovod¬stvenog iznosa može rasporediti na razuman i dosljedan način. Standard slično zahtijeva da se goodwill stečen u poslovnom spajanju testira na umanjenje kao dio testa umanjenja jedinice koja stvara novac na koju se odnosi. Međutim, Standard pojašnjava da se:
(a) goodwill treba, od datuma stjecanja, rasporediti na svaku jedinicu koja stvara novac stjecatelja, ili grupe jedinica koje stvaraju novac, za koje se očekuje da će ostvariti korist od poslovnog spajanja, bez obzira jesu li ostala imovina ili obveze stečenog subjekta raspodijeljene na te jedinice ili grupe jedinica;
(b) svaka jedinica ili grupa jedinica na koju je goodwill raspoređen:
(i) treba predstavljati najnižu razinu unutar subjekta na kojoj se goodwill promatra za interne potrebe uprave, i
(ii) ne smije biti veća od segmenta koji se temelji bilo na primarnom ili sekundarnom formatu izvješćivanja koji je određen u skladu s MRS-om-14, Izvještavanje po segmentima.


UV12. Standard također pojašnjava sljedeće:
(a) ako početni raspored goodwilla stečenog u poslovnom spajanju ne može biti završen prije završetka godišnjeg razdoblja u kojem se dogodilo poslovno spajanje, početni raspored se treba dovršiti prije kraja prvog godišnjeg razdoblja koje počinje nakon datuma spajanja;
(b) kad subjekt prodaje aktivnost unutar jedinice koja stvara novac (grupe jedinica) na koju je goodwill raspoređen, goodwill povezan s tom aktivnošću se treba:
(i) uključiti u knjigovodstveni iznos poslovanja kod utvrđivanja dobitka ili gubitka od prodaje, i
(ii) mjeriti na temelju relativnih vrijednosti poslovanja koja se prodaje i dijela jedinice koja stvara novac (grupe jedinica) koja se zadržava, osim ako subjekt ne dokaže da neka druga metoda bolje odražava goodwill povezan s aktivnošću koja se prodaje;
(c) kad subjekt reorganizira svoju strukturu izvještavanja na način da mijenja sastav jedinice koja stvara novac (grupe jedinica) na koju je goodwill raspoređen, goodwill treba prerasporediti na jedinice na koje se odnosi. Ta preraspodjela se treba izvršiti na temelju pristupa relativnih vrijednosti sličnog onom kada subjekt prodaje poslovanje unutar jedinice koja stvara novac (grupe jedinica), osim ako subjekt ne dokaže da neka druga metoda bolje odražava goodwill povezan s reorganiziranom jedinicom (grupom jedinica).

Vrijeme provođenja testa umanjenja goodwilla

UV13. Standard dopušta:
(a) da se godišnji test umanjenja jedinice koja stvara novac (grupe jedinica) na koju je goodwill raspoređen izvrši u bilo koje vrijeme tijekom godišnjeg razdoblja izvješćivanja, pod uvjetom da se test izvrši u isto vrijeme svake godine;
(b) da se različite jedinice koje stvaraju novac (grupe jedinica) testiraju na umanjenje u različito vrijeme.
Međutim, ako je goodwill raspoređen na jedinicu koja stvara novac (grupu jedinica) stečen u poslovnom spajanju tijekom tekućeg godišnjeg razdoblja, Standard zahtijeva da se ta jedinica (grupa jedinica) testira na umanjenje prije kraja tekućeg razdoblja.


UV14. Standard dopušta da se najnoviji detaljni izračuni nadoknadivog iznosa jedinice koja stvara novac (grupe jedinica) na koju je goodwill raspoređen pripremljeni u prethodnom razdoblju mogu koristiti u testu umanjenja za tu jedinicu (grupu jedinica) u tekućem razdoblju, pod uvjetom da su ispunjeni svi uvjeti.

Ukidanje gubitka od umanjenja goodwilla

UV15. Prethodna verzija MRS-a 36 je zahtijevala da se gubitak od umanjenja goodwilla priznan u prethodnom razdoblju ukine kad je gubitak od umanjenja uzrokovan specifičnim vanjskim događajem iznimne prirode koji se ne očekuje ponoviti i kad su se dogodili naknadni događaji koji ukidaju učinak tog događaja. Standard zabranjuje priznavanje ukidanja gubitka od umanjenja goodwilla.

Objavljivanje

UV16. Standard zahtijeva ako bilo koji dio goodwilla stečen u poslovnom spajanju tijekom razdoblja nije raspoređen na jedinicu koja stvara novac na datum izvješćivanja, subjekt treba objaviti iznos neraspoređenog goodwilla zajedno s razlogom zašto je taj iznos ostao neraspoređen.


UV17. Standard zahtijeva objavljivanje informacija za svaku jedinicu koja stvara novac (grupu jedinica) za koju je knjigovodstveni iznos goodwilla ili nematerijalne imovine s neograničenim korisnim vijekom upotrebe raspoređenim na tu jedinicu (grupu jedinica) značajan u usporedbi s ukupnim knjigovodstvenim iznosom goodwilla ili nematerijalne imovine subjekta s neograničenim korisnim vijekom upotrebe. Ova je informacija vezana posebno uz ključne pretpostavke korištene u mjerenju nadoknadivog iznosa takvih jedinica (grupa jedinica).


UV18. Standard također zahtijeva da se posebne informacije objavljuju ako je dio ili cijeli knjigovodstveni iznos goodwilla ili nematerijalne imovine s neograničenim korisnim vijekom upotrebe raspoređen na višestruke jedinice koje stvaraju novac (grupe jedinica), i iznos tako raspoređen na svaku jedinicu (grupe jedinica) nije značajan u usporedbi s ukupnim knjigovodstvenim iznosom goodwilla ili nematerijalne imovine s neograničenim korisnim vijekom upotrebe. Daljnje objavljivanje se traži ako je, u takvim okolnostima, nadoknadivi iznos bilo koje takve jedinice (grupe jedinica) temeljen na istim ključnim pretpostavkama i zbirnom knjigovodstvenom iznosu goodwilla ili nematerijalne imovine s neograničenim korisnim vijekom upotrebe raspoređenim na te jedinice, značajan u usporedbi s ukupnim knjigovodstvenim iznosom goodwilla ili nematerijalne imovine subjekta s neograničenim korisnim vijekom upotrebe.