Prikaz zakona
Učitavam... Učitavam podatke...

Međunarodni računovodstveni standard 34

Financijsko izvještavanje za razdoblja tijekom godine

CILJ

Cilj je ovoga Standarda propisati minimum sadržaja financijskih izvještaja za razdoblja u tijeku godine i načela priznavanja i mjerenja cjelovitih ili skraćenih financijskih izvještaja za razdoblja tijekom godine. Pravodobno i pouzdano financijsko izvještavanje za razdoblja tijekom godine povećava mogućnost ulagača, vjerovnika i ostalih u sagledavanju sposobnosti subjekta da stvara zarade i novčane tokove, kao i poboljšava svoj financijski položaj i likvidnost.

DJELOKRUG

1. Ovaj Standard ne propisuje od kojih se subjekata treba zahtijevati publiciranje financijskih izvještaja za razdoblja tijekom godine, kako često, ili u kojem roku nakon završetka razdoblja tijekom godine. Međutim, države, tijela nadležna za vrijednosne papire, burze i tijela nadležna za računovodstvo često zahtijevaju od subjekata, čijim se dužničkim ili glavničkim vrijednosnim papirima javno trguje, da publiciraju financijske izvještaje za razdoblja tijekom godine. Ovaj se Standard primjenjuje ako se od subjekta zahtijeva ili on odluči objaviti financijske izvještaje za razdoblja u toku godine u skladu s Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja. Komitet za Međunarodne računovodstvene standarde1 potiče subjekte čijim se vrijednosnim papirima javno trguje da sastavljaju financijske izvještaje za razdoblja tijekom godine koja su u skladu s načelima priznavanja, mjerenja i objavljivanja postavljenim u ovome Standardu. Takvi subjekti se osobito potiču da:
a) sastave financijske izvještaje za razdoblja tijekom godine barem za prvo polugodište financijske godine;
b) učine dostupnim svoje financijske izvještaje za razdoblja tijekom godine u roku ne duljem od 60 dana od kraja toga razdoblja.


2. Svaki financijski izvještaj, godišnji ili za razdoblje u tijeku godine, ocjenjuje se prema usklađenosti s Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja. Ako neki subjekt tijekom pojedine financijske godine ne izradi financijski izvještaj za razdoblje tijekom godine ili izradi takve financijske izvještaje koji nisu u skladu s ovim Standardom, to ne sprječava da godišnji financijski izvještaji subjekta budu u skladu s Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja, ako to oni jesu.


3. Ako se navede da je financijski izvještaj za razdoblje tijekom godine u skladu s Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja, izvještaj mora biti u skladu sa svim zahtjevima iz ovoga Standarda. Točka 19. zahtijeva određena objavljivanja u vezi s tim.

DEFINICIJE

4. U ovom se Standardu koriste izrazi sa sljedećim značenjima:
Razdoblje u tijeku godine je razdoblje financijskoga izvještavanja koje je kraće od pune financijske godine.
Financijski izvještaj za razdoblje u tijeku godine označava financijski izvještaj koji sadrži cjelokupni set financijskih izvještaja, (kako je opisano u MRS-u 1 - Prezentiranje financijskih izvještaja) ili set skraćenih financijskih izvještaja za razdoblja u tijeku godine (kako su opisani u ovome Standardu).

SADRŽAJ FINANCIJSKOG IZVJEŠTAJA ZA RAZDOBLJA TIJEKOM GODINE

5. U MRS-u 1 određeno je da cjeloviti set financijskih izvještaja uključuje sljedeće sastavne dijelove:
5.1. bilanca;
5.2. izvještaj o dobiti;
5.3. promjene glavnice prikazane bilo kao;
i) sve promjene glavnice, ili
ii) promjene glavnice osim promjena nastalih transakcijama s imateljima glavnice koji djeluju u svojstvu vlasnika;
5.4. izvještaj o novčanom toku; i
5.5. bilješke, koje sadrže sažetak važnih računovodstvenih politika i druga objašnjenja u bilješkama.


6. U interesu pravodobnosti i troškovne učinkovitosti te da se izbjegne ponavljanje podataka koji su ranije već bili izvještavani, od subjekta se može zahtijevati ili dopustiti mu pružanje manje informacija u izvještaju za razdoblje u tijeku godine u odnosu na godišnje financijske izvještaje. Ovaj Standard određuje skraćene financijske izvještaje i odabrana objašnjenja s bilješkama kao minimum sadržaja financijskog izvještaja za razdoblje u tijeku godine. U skladu s tim taj je izvještaj usmjeren na nove aktivnosti, poslovne događaje i druge okolnosti i ne ponavlja informacije koje su ranije bile izvještavane.


7. Niti jedan dio ovoga Standarda nije usmjeren da zabrani ili odvrati subjekt od objavljivanja cjelovitog seta financijskih izvještaja (kako su opisani u MRS-u 1) u svojem financijskom izvještaju za razdoblje u tijeku godine umjesto skraćenih financijskih izvještaja i odabranih objašnjenja u bilješkama. Također, ovaj Standard ne sprječava i ne odvraća da se u skraćenim financijskim izvještajima prikaže više stavki i uključi više objašnjenja u bilješkama od minimuma postavljenih ovim Standardom. Upute za priznavanje i mjerenje u ovome Standardu također se primjenjuju na cjelovite financijske izvještaje za razdoblja u tijeku godine, a takvi bi izvještaji trebali sadržavati sva objavljivanja zahtijevana ovim Standardom (osobito odabrana objavljivanja bilješki navedena u točki 16.), kao i objavljivanja koja zahtijevaju drugi Standardi.

Minimum sastavnih dijelova financijskog izvještaja za razdoblje tijekom godine

8. Financijski izvještaj za razdoblja u tijeku godine treba sadržavati najmanje sljedeće dijelove:
(a) skraćena bilanca;
(b) skraćeni izvještaj o dobiti;
(c) skraćeni izvještaj koji pokazuje ili (i) sve promjene glavnice, ili (b) promjene glavnice osim promjena nastalih iz kapitalnih transakcija s vlasnicima i raspodjele vlasnicima;
(d) skraćeni izvještaj o novčanom toku;
(e) odabrana objašnjenja u bilješkama.

Oblik i sadržaj financijskih izvještaja za razdoblja tijekom godine

9. Ako subjekt publicira cjeloviti skup financijskih izvještaja u financijskom izvještaju za razdoblje u tijeku godine, oblik i sadržaj tih izvještaja će biti u skladu sa zahtjevima MRS-a 1 koji se odnose na cjelovit skup financijskih izvještaja.


10. Ako subjekt publicira skup skraćenih financijskih izvještaja u financijskom izvještaju za razdoblje u tijeku godine, takvi skraćeni financijski izvještaji će sadržavati barem nazive stavki i međuzbrojeve koji su bili navedeni u posljednjim godišnjim financijskim izvještajima, kao i objašnjenja u bilješkama koje zahtijeva ovaj Standard. Dodatne stavke ili bilješke će se uključiti ako bi njihovo neobjavljivanje dovelo do nerazumijevanja skraćenih financijskih izvještaja za razdoblje u tijeku godine.


11. Osnovne i razrijeđene zarade po dionicama prezentirat će se u samom izvještaju o dobiti, cjelovitome ili skraćenom, za razdoblje u tijeku godine.


12. MRS 1 pruža upute o strukturi financijskih izvještaja. Upute za implementaciju MRS-a 1 ilustriraju način na koji se mogu prezentirati bilanca, izvještaj o dobiti i izvještaj o promjenama glavnice.


13. MRS 1 zahtijeva da se izvještaj o promjenama glavnice prezentira kao zasebni sastavni dio financijskih izvještaja i dopušta da se informacija o promjenama glavnice koje proizlaze iz transakcija s imateljima glavnice koji djeluju u svojstvu vlasnika (uključujući raspodjele imateljima glavnice) prikažu u samom izvještaju ili u bilješkama. Subjekt polazi pri sastavljanju izvještaja o promjenama glavnice za razdoblje u tijeku godine od istog oblika kakav je bio u njegovim zadnjim godišnjim financijskim izvještajima.


14. Konsolidirani financijski izvještaj za razdoblje u tijeku godine sastavlja se ako su najnoviji posljednji godišnji financijski izvještaji subjekta bili konsolidirani izvještaji. Odvojeni financijski izvještaji matice nisu dosljedni ili usporedivi s konsolidiranim financijskim izvještajima većine godišnjih financijskih izvještaja. Ako su godišnji financijski izvještaji subjekta sadržali odvojene financijske izvještaje matice kao dopunu konsolidiranim financijskim izvještajima, ovaj Standard ne zahtijeva niti zabranjuje uključivanje odvojenih izvještaja matice u financijske izvještaje subjekta za razdoblje u tijeku godine.

Odabrana objašnjenja u bilješkama

15. Korisnik financijskog izvještaja za razdoblja u tijeku godine imat će također pristup većini zadnjih godišnjih izvještaja. Stoga nije potrebno u bilješkama financijskog izvještaja za razdoblje u tijeku godine davati relativno nevažna ažuriranja informacija koje su već bile izvještavane u bilješkama zadnjeg godišnjeg izvještaja. Korisnije je da se na datum razdoblja u tijeku godine daju objašnjenja poslovnih događaja i transakcija nastalih nakon datuma zadnjega godišnjeg izvještaja, a koji su važni za razumijevanje promjena financijskoga položaja i uspješnosti subjekta.


16. Subjekt će uključiti kao minimum informacije u bilješkama svojih financijskih izvještaja za razdoblje u tijeku godine, ako su značajne i ako još nisu objavljene drugdje u financijskom izvještaju za razdoblje u tijeku godine. Navedene informacije se uobičajeno daju za razdoblje od datuma godišnjih izvještaja do datuma razdoblja u tijeku godine. Međutim, subjekt će također objaviti događaje i transakcije koji su značajni za razumijevanje tekućega razdoblja u tijeku godine te:
(a) iskaz da su primjenjivane iste računovodstvene politike i metode izračunavanja u financijskim izvještajima za razdoblje u tijeku godine kao i kod posljednjih godišnjih financijskih izvještaja ili, ako su te politike i metode promijenjene, opis vrste i učinak tih promjena;
(b) objašnjenja o sezonskim i cikličnim poslovima razdoblja u tijeku godine;
(c) vrste i iznose stavaka koje utječu na imovinu, obveze, glavnicu, neto dobit ili novčani tok, koje su neuobičajene po svom sadržaju, veličini ili nastanku;
(d) sadržaj i iznos promjena procjena iznosa koji su izvještavani u prethodnim razdobljima tekuće financijske godine ili promjene procjena iznosa izvještavanih u prethodnoj financijskoj godini, ako te promjene značajno utiču na tekuće razdoblje u tijeku godine,
(e) emisiju, ponovnu kupnju i otplatu dužničkih i  glavničkih instrumenata;
(f) isplaćene dividende (zbrojno ili po dionici) i to zasebno za redovite te za ostale dionice;
(g) prihode i rezultat segmenta za poslovne ili zemljopisne segmente, već prema tome koja je primarna osnova izvještavanja (objavljivanje podataka o segmentima zahtijeva se u financijskim izvještajima za razdoblja u tijeku godine samo ako MRS 14 - Izvještavanje po segmentima zahtijeva od subjekta objavljivanje podataka o segmentima u svojim godišnjim financijskim izvještajima);
(h) značajne događaje poslije datuma razdoblja u tijeku godine koji se nisu odrazili u financijskim  izvještajima za  razdoblja u tijeku godine;
(i) učinak promjena strukture subjekta tijekom razdoblja u tijeku godine, uključujući poslovna spajanja, stjecanja ili otuđivanja podružnica i dugotrajnih ulaganja, restrukturiranja i prekinuta poslovanja. U slučaju poslovnih spajanja subjekt će objaviti informacije kojima je objavljivanje zahtijevano prema točkama 66. do 73. MSFI-a 3, Poslovna spajanja; i  
(j) promjene nepredviđenih obveza ili nepredviđene imovine od zadnjega datuma godišnje bilance.


17. Primjeri vrste objavljivanja, koje zahtijeva točka 16., dani su u nastavku. Pojedini Standardi i SOO-i daju upute u pogledu objavljivanja većine ovih stavaka:
(a) otpis zaliha do neto utržive vrijednosti i ukidanje takvih otpisa;
(b) priznavanje gubitka od umanjenja nekretnina, postrojenja i opreme, nematerijalne imovine ili druge imovine te ukidanje takvih gubitaka;
(c) ukidanje rezerviranja za troškove restrukturiranja;
(d) stjecanje i otuđenje nekretnina, postrojenja i opreme;
(e) preuzete obveze za kupnju nekretnina, postrojenja i opreme;
(f) razrješavanje sudskih sporova;
(g) ispravak temeljnih pogrešaka prethodnih razdoblja;
(h) [brisano];
(i) kršenje ili nepoštivanje ugovora o kreditu koje nije otklonjeno na datum bilance ili poslije njega; i
(j) transakcije s povezanim strankama.


18. Ostali Standardi određuju objavljivanja koja se trebaju dati u financijskim izvještajima. U tom kontekstu, financijski izvještaji znače cjeloviti set financijskih izvještaja onoga oblika koji je uobičajeno uključen u godišnje financijske izvještaje, a ponekad i u druga izvješća. Osim zahtijevanoga prema točki 16(i), ne zahtijevaju se objavljivanja koja proizlaze iz ostalih Standarda ako financijski izvještaji subjekta za razdoblje u tijeku godine sadrže samo skraćene financijske izvještaje i odabrane bilješke s objašnjenjima umjesto cjelovitoga seta financijskih izvještaja.

Objavljivanje o usklađenosti s MSFI-ima

19. Ako je financijski izvještaj za razdoblje u tijeku godine u skladu sa Standardima, ta će se činjenica objaviti. Financijski izvještaj za razdoblja u tijeku godine neće se opisati kao sukladan sa Standardima, ako nije u skladu sa svim zahtjevima Međunarodnih standarda financijskog izvještavanja.

Razdoblja za koja se zahtijeva prezentiranje financijskih izvještaja tijekom godine

20. Izvještaji tijekom godine sadržavat će financijske izvještaje (skraćene ili cjelovite) za sljedeća razdoblja:
(a) bilancu sa stanjem na kraju tekućega razdoblja u tijeku godine i usporednu bilancu sa stanjem na kraju prethodne financijske godine;
(b) izvještaj o dobiti za tekuće razdoblje u tijeku godine i kumulativno za tekuću financijsku godinu do datuma razdoblja u tijeku godine s usporednim izvještajem o dobiti usporedivih razdoblja u tijeku godine (tekuće razdoblje i razdoblje od početka godine do datuma razdoblja u godini) za prethodnu financijsku godinu;
(c) izvještaj o promjenama glavnice kumulativno za tekuću financijsku godinu do datuma razdoblja u tijeku godine s usporednim izvještajem za usporedivo razdoblje od početka godine do datuma razdoblja za prethodnu financijsku godinu; i
(d) izvještaj o novčanom toku kumulativno za tekuću financijsku godinu do datuma razdoblja u tijeku godine s usporednim izvještajem za usporedivo razdoblje od početka godine do datuma razdoblja za prethodnu financijsku godinu.


21. Za subjekte sa sezonskim poslovanjem mogu biti korisne financijske informacija za razdoblje od dvanaest mjeseci koje završava na datum izvještavanja za razdoblje u tijeku godine te usporedne informacije za prethodno razdoblje od dvanaest mjeseci. Zbog toga se subjekti koji imaju visoke sezonske oscilacije u poslovanju potiču da razmotre izvještavanje informacija koje odražavaju takve sezonske utjecaje kao dodatak informacijama iz prethodne točke.


22. Dodatak A. ilustrira razdoblja za koja se zahtijeva prezentiranje u polugodišnjim i tromjesečnim izvještajima subjekta.

Značajnost

23. Pri odlučivanju o tome kako priznati, mjeriti, razvrstati ili objaviti neku stavku u svrhe izvještavanja u tijeku godine, značajnost će se procjenjivati prema financijskim podacima razdoblja u tijeku godine. Prilikom ocjenjivanja značajnosti treba se priznati da se mjerenja u razdoblju tijekom godine mogu u većoj mjeri temeljiti na procjenama nego kod mjerenja godišnjih financijskih podataka.


24. MRS 1 Prezentiranje financijskih izvještaja i MRS 8 Računovodstvene politike, promjene računovodstvenih procjena i pogreške definira neku stavku kao značajnu ako bi njezino izostavljanje ili pogrešno prikazivanje moglo utjecati na donošenje ekonomskih odluka korisnika financijskih izvještaja. MRS 1 zahtijeva odvojeno prikazivanje značajnih stavki, uključujući, primjerice, prekinuto poslovanje, a MRS 8 zahtijeva objavljivanje promjena računovodstvenih procjena, pogrešaka i promjena računovodstvenih politika. Ta dva MRS-a ne sadrže upute za kvantificiranje značajnosti.


25. Iako procjenjivanje značajnosti uvijek zahtijeva prosuđivanje, ovaj Standard sam temelji odluke o priznavanju i mjerenju na podacima razdoblja u tijeku godine radi  ostvarivanja razumljivosti podataka za razdoblje u tijeku godine. U skladu s tim se, primjerice, neuobičajene stavke, promjene računovodstvenih politika ili računovodstvenih procjena kao i pogreške, priznaju i objavljuju na temelju značajnosti u odnosu na podatke razdoblja u tijeku godine kako bi se izbjeglo obmanjivanje do kojega bi moglo doći zbog neobjavljivanja. Najvažniji je cilj osigurati da financijski izvještaji za razdoblje u tijeku godine sadrže sve informacije koje su relevantne za razumijevanje financijskoga položaja i uspješnosti subjekta tijekom razdoblja u tijeku godine.

OBJAVLJIVANJE U GODIŠNJIM FINANCIJSKIM IZVJEŠTAJIMA

26. Ako je procjena iznosa objavljenih u razdoblju tijekom godine značajno promijenjena tijekom zadnjega razdoblja u tijeku financijske godine, ali se ne publicira zasebni financijski izvještaj za to zadnje razdoblje godine, sadržaj i iznos promjene procjene objavit će se u bilješkama godišnjih financijskih izvještaja za tu  financijsku godinu.


27. MRS 8 zahtijeva objavljivanje sadržaja i (ako je izvedivo) iznos promjene procjene koja ima značajan učinak u tekućem razdoblju ili se očekuje da će imati značajan učinak u narednim razdobljima. Točka 16(d) ovoga Standarda zahtijeva slično objavljivanje u financijskim izvještajima za razdoblja u tijeku godine. Primjeri za to su promjene procjena u zadnjem razdoblju godine koji se odnose na ispravke zaliha, restrukturiranja, ili gubitke od umanjenja vrijednosti imovine koji su izvještavani u prethodnome razdoblju u tijeku te financijske godine. Objavljivanje koje zahtijeva prethodna točka u skladu je sa zahtjevom MRS-a 8 i namijenjeno je u užem smislu - odnoseći se samo na promjenu procjene. Od subjekta se ne zahtijeva uključivanje dodatnih financijskih informacija za razdoblja u tijeku godine u svoje godišnje financijske izvještaje.

PRIZNAVANJE I MJERENJE

Računovodstvene politike iste kao godišnje

28. Subjekt treba primijeniti iste računovodstvene politike u svojim financijskim izvještajima za razdoblje u tijeku godine koje su primijenjene i u godišnjim financijskim izvještajima, osim promjena računovodstvenih politika obavljenih poslije datuma zadnjih godišnjih financijskih izvještaja koje će se odraziti u idućim godišnjim financijskim izvještajima. Međutim, učestalost izvještavanja subjekta (godišnje, polugodišnje, tromjesečno) neće utjecati na mjerenje njegovih godišnjih rezultata. Kako bi se postigao taj cilj, mjerenje će se za svrhu izvještavanja za razdoblja u tijeku godine provoditi od početka godine do datuma razdoblja u toku godine.


29. Zahtjev da subjekt primjenjuje iste računovodstvene politike u financijskim izvještajima za razdoblja u tijeku godine kao i u godišnjim izvještajima, može se činiti da se pretpostavlja da se mjerenja za razdoblja u tijeku godine obavljaju kao da je svako razdoblje samostalno i neovisno izvještajno razdoblje. Međutim, uz uvjet da učestalost izvještavanja neće utjecati na mjerenje godišnjih rezultata, u točki 28. ukazuje se da je, razdoblje u tijeku godine dio financijske godine. Mjerenja za razdoblje od početka godine do datuma razdoblja u tijeku godine može sadržati promjene procjena iznosa izvještavanih u prethodnim međurazdobljima tekuće financijske godine. Međutim, načela priznavanja imovine, obveza, prihoda i rashoda za razdoblja u tijeku godine ista su kao u godišnjim financijskim izvještajima.


30. Za ilustraciju:
(a) načela za priznavanje i mjerenje gubitaka od otpisa zaliha, restrukturiranja ili umanjenja vrijednosti u razdoblju tijekom godine ista su onima koje bi subjekt slijedio kada bi sastavljao samo godišnje financijske izvještaje. Međutim, ako su takve stavke priznate i izmjerene u jednome razdoblju u tijeku godine, a procjene promijenjene u idućem razdoblju u tijeku te godine, izvorne se procjene mijenjaju u idućem razdoblju u tijeku godine obračunavanjem dodatnoga iznosa gubitka ili ukidanjem ranije priznatoga iznosa;
(b) trošak nabave koji ne udovoljava definiciji imovine na kraju razdoblja u tijeku godine ne iskazuje se kao odgođena imovina u bilanci kako bi se čekala buduća informacija o tome udovoljava li se definiciji imovine ili poravnale zarade unutar financijske godine; i
(c) rashod poreza na dobit se priznaje u svakome razdoblju u tijeku godine, a temelji se na najboljoj procjeni ponderirane prosječne porezne stope koja se očekuje za cijelu financijsku godinu. Obračunani iznosi poreznih rashoda jednoga razdoblja u tijeku godine možda će se trebati korigirati u idućem razdoblju te financijske godine ako se promijeni procjena godišnje porezne stope.


31. Prema Okviru za sastavljanje i prezentiranje financijskih izvještaja (Okvir), priznavanje je "postupak uključivanja neke stavke u bilancu ili u izvještaj o dobiti koja udovoljava definiciji elementa i ispunjava kriterij za priznavanje". Definicije imovine, obveza, prihoda i rashoda temelj su za priznavanje, kako na datum godine, tako i na datume razdoblja u tijeku godine.


32. Za imovinu se primjenjuju isti testovi budućih ekonomskih koristi na datumima razdoblja u tijeku godine i na kraju financijske godine. Troškovi, koji po svojoj prirodi ne ispunjavaju uvjete da se priznaju kao imovina na kraju financijske godine, neće to ispunjavati niti na datume razdoblja u tijeku godine. Slično navedenome, neka obveza na datum izvještavanja za razdoblje u tijeku godine mora predstavljati postojeću obvezu na taj datum, kao što to ona mora biti na datum godišnjega izvještavanja.


33. Bitno je obilježje prihoda i rashoda da su s njima povezani priljevi i odljevi imovine i obveza već nastali. Ako su priljevi i odljevi već nastali, odnosni se prihodi i rashodi priznaju, a ako nisu, ne priznaju se. U Okviru je navedeno da: "rashodi se priznaju u izvještaju o dobiti kada se smanje buduće ekonomske koristi koje se odnose na smanjenje imovine ili povećanje obveza, koje se može pouzdano izmjeriti... Okvir ne dopušta priznavanje one stavke u bilanci koja ne udovoljava definiciji imovine ili obveza."


34. Kod mjerenja imovine, obveza, prihoda, rashoda i novčanog toka, koji se iskazuju u financijskim izvještajima, subjekt koji izvještava samo godišnje u mogućnosti je uzeti u obzir informaciju koja postaje raspoloživa tijekom financijske godine. Njegovo mjerenje je ustvari zasnovano na razdoblju od početka godine pa do datuma razdoblja.


35. Subjekt koje izvještava polugodišnje koristi informacije raspoložive do sredine godine, ili brzo nakon toga, pri mjerenjima u svojim financijskim izvještajima za prvo polugodište i informacije raspoložive do kraja godine ili ubrzo nakon toga za dvanaesto-mjesečno razdoblje. Mjerenje za razdoblje od dvanaest mjeseci odražavat će moguće promjene procjena iznosa izvještavanih za prvo polugodište. Iznosi koji su bili iskazani u financijskim izvještajima za prvo polugodište ne usklađuju se retroaktivno. Međutim, točke 16.(d) i 26. zahtijevaju objavljivanje sadržaja i iznosa bilo kojih značajnih promjena procjena.


36. Subjekt koji izvještava učestalije od polugodišnjeg, mjeri prihode i rashode od početka godine do datuma razdoblja za svako razdoblje u tijeku godine koristeći informacije raspoložive u vrijeme sastavljanja svakog skupa financijskih izvještaja. Iznosi prihoda i rashoda koji su iskazani u tekućem razdoblju u tijeku godine odražavat će promjene procjena iznosa iskazanih u prethodnim međurazdobljima financijske godine. Iznosi izvještavani u prijašnjim razdobljima u tijeku godine ne usklađuju se retroaktivno. Međutim, točke 16.(d) i 26. zahtijevaju objavljivanje sadržaja i iznosa bilo kojih značajnih promjena procjena.

Prihodi primljeni sezonski, ciklično ili povremeno

37. Prihodi koji su primljeni sezonski, ciklično ili povremeno unutar financijske godine neće se anticipirati ili odgađati na neki datum razdoblja u toku godine ako anticipiranje ili odgađanje ne bi bilo prikladno na kraju financijske godine subjekta.


38. Primjeri jesu prihodi od dividendi, tantijema i državne potpore. Osim toga, neki subjekti stalno zarađuju više prihoda u nekim razdobljima godine kao što su, primjerice, sezonski prihodi trgovaca na malo. Takvi se prihodi priznaju kada nastanu.

Neravnomjerno nastali troškovi tijekom financijske godine

39. Troškovi koji nastaju neravnomjerno tijekom financijske godine anticipirat će se ili odgoditi za svrhe izvještavanja u tijeku godine samo ako je također prikladno anticipirati ih ili odgoditi na kraju financijske godine.

Primjenjivanje načela priznavanja i mjerenja

40. Dodatak B, sadrži primjere primjenjivanja općih načela priznavanja i mjerenja navedenih u točkama 28. do 39.

Uporaba procjena

41. Postupci mjerenja, koji se primjenjuju u financijskom izvještaju za razdoblja u tijeku godine, oblikovat će se tako da osiguraju dobivanje pouzdanih informacija i objavljivanje svih značajnih financijskih informacija koje su relevantne za razumijevanje financijskoga položaja ili uspješnosti subjekta. Iako se mjerenja u godišnjim i financijskim izvještajima za razdoblja u tijeku godine često temelje na razumnim procjenama, kod sastavljanja financijskih izvještaja za razdoblja u tijeku godine uobičajeno se zahtijeva veći stupanj primjene metoda procjene nego kod godišnjih financijskih izvještaja.


42. Dodatak C, sadrži primjere primjenjivanja procjena u razdobljima tijekom godine.

Prepravljanje izvještaja iz ranijeg razdoblja tijekom godine

43. Promjena računovodstvene politike, osim one navedene u prijelaznim i završnim odredbama nekoga novog Standarda ili SOO-a, odražavat će se:
(a) prepravljanjem financijskih izvještaja ranijih razdoblja tekuće financijske godine i usporedivih razdoblja svake prijašnje financijske godine koja će biti prepravljena u godišnjim financijskim izvještajima u skladu s MRS-om 8; ili
(b) kada je neizvedivo utvrditi kumulativni učinak na početku financijske godine, u kojoj se primjenjuje nova računovodstvena politika, na sva prethodna razdoblja, usklađivanjem financijskih izvještaja ranijih razdoblja tekuće financijske godine i usporedivih razdoblja prijašnjih godina primjenjuje se nova računovodstvena politika od najranijeg datuma kada je izvedivo pa nadalje.


44. Jedan od ciljeva prethodno navedenoga načela jest osigurati da se ista računovodstvena politika primjenjuje na pojedinu skupinu transakcija tijekom cijele financijske godine. Prema MRS-u 8, promjena računovodstvene politike odražava se retroaktivnom primjenom uz prepravljanje financijskih podataka unazad sve dok je to izvedivo. Međutim, ako je neizvedivo utvrditi kumulativni iznos usklađivanja koji se odnosi na prethodne financijske godine, tada se prema MRS-u 8 nova politika primjenjuje unaprijed od najranijeg datuma s kojim je to izvedivo. Učinak načela navedenog u točki 43. jest zahtijevanje da se u okviru tekuće financijske godine svaka promjena računovodstvene politike primjenjuje ili retroaktivno ili, ako to nije izvedivo, onda najkasnije od početka financijske godine pa nadalje.


45. Kada bi se dopustilo da se računovodstvene promjene odražavaju na neki datum unutar financijske godine, dopustilo bi se primjenjivanje dviju različitih računovodstvenih politika na određene skupine transakcija u okviru jedne financijske godine. Posljedice navedenoga mogle bi biti poteškoće oko rasporeda troškova, nejasni rezultati poslovanja te teže analiziranje i razumijevanje informacija za razdoblja u tijeku godine.

DATUM STUPANJA NA SNAGU

46. Ovaj Standard stupa na snagu za financijske izvještaje koji obuhvaćaju razdoblja početa 1. siječnja 1999. ili poslije. Potiče se ranija primjena.