Prikaz zakona
Učitavam... Učitavam podatke...

Međunarodni računovodstveni standard 24

Objavljivanje povezanih stranaka

CILJ

1. Cilj ovog Standarda je osigurati da financijski izvještaji subjekta sadrže objave koje će privući pozornost na mogućnost da bi na financijski položaj ili dobitak i gubitak tog subjekta moglo utjecati postojanje povezanih stranaka te transakcije i otvorene stavke s tim strankama.

DJELOKRUG

2. Ovaj Standard će se primjenjivati kod:
(a) određivanja odnosa i transakcija povezanih stranaka,
(b) određivanja otvorenih stavaka između subjekta i povezanih stranaka,
(c) određivanja okolnosti u kojima se zahtijeva objava situacija iz točaka a) i b), i
(d) određivanja što na kraju objaviti u vezi tih situacija.


3. Ovaj Standard zahtijeva objavu transakcija između povezanih stranaka i otvorenih stavaka u odvojenim financijskim izvještajima matice subjekta ili ulagatelja koji su iskazani u skladu s MRS-om 27 (Konsolidirani financijski izvještaji).


4. Transakcije s povezanim strankama i otvorene stavke s ostalim subjektima u grupi se objavljuju u financijskim izvještajima subjekta. Transakcije povezanih stranaka unutar grupe i otvorene stavke su eliminirane u pripremi konsolidiranih financijskih izvještaja grupe.

SVRHA OBJAVLJIVANJA POVEZANIH STRANAKA

5. Odnosi povezanih stranaka su normalna karakteristika trgovine i poslovanja. Na primjer, subjekti često obavljaju dio svog poslovanja preko ovisnih društava, zajedničkih ulaganja ili pridruženih društava. U takvim okolnostima, mogućnost subjekta da utječe na financijske i poslovne politike u koji ulaže je putem prisutstva kontrole, zajedničke kontrole ili značajnog utjecaja.


6. Odnosi povezanih stranaka mogu imati utjecaj na dobitak ili gubitak i financijski položaj subjekta. Povezane stranke mogu ući u transakcije u koje nepovezana društva inače ne bi ulazila. Na primjer, subjekt koji prodaje neka dobra svojoj matici po trošku, vjerojatno ne bi prodavao po tim uvjetima drugom kupcu. Također se transakcije između povezanih stranaka možda ne bi izvršile u istim iznosima kao transakcije između nepovezanih društava.


7. Na dobitak ili gubitak i financijski položaj subjekta mogao bi utjecati odnos s  povezanom strankom, čak i ako se transakcije među njima ne bi niti dogodile. Samo postojanje odnosa može biti dovoljno za utjecaj na transakcije subjekta s ostalim strankama. Na primjer, ovisno društvo može prekinuti odnos s poslovnim partnerstvom ako matica koja obavlja istu djelatnost kao bivši poslovni partner kupi neko ovisno društvo. Osim toga, jedna stranka bi se mogla suzdržati od djelovanja zbog značajnog utjecaja druge, na primjer, matično društvo bi moglo savjetovati ovisno društvo da se ne uključuje u istraživanje i razvoj.


8. Zbog tih razloga, poznavanje transakcija povezanih stranaka, otvorenih stavaka i odnosa može utjecati na ocjenu poslovanja subjekta od strane korisnika financijskih izvještaja, uključujući ocjenu rizika i mogućnosti poslovanja subjekta.

DEFINICIJE

9. U ovom se Standardu koriste sljedeći izrazi s određenim značenjima:
Povezana stranka - stranka je povezana sa subjektom kada:
(a) direktno ili indirektno kroz jednog ili više posrednika, stranka:
(i) kontrolira, je kontrolirana od ili je pod zajedničkom kontrolom subjekta (što uključuje maticu, ovisne subjekte i podružnice),
(ii) ima udio u subjektu koji mu daje značajan utjecaj nad tim subjektom, ili
(iii) ima zajedničku kontrolu na subjektom,
(b) stranka je pridruženo društvo (kao što je definirano u MRS-u 28 "Računovodstvo ulaganja u pridružena društva"),
(c) stranka je predmet zajedničkog ulaganja u kojem je subjekt ulagač (pogledati MRS 31 "Financijsko izvješćivanje o udjelima u zajedničkim pothvatima"),
(d) stranka je član ključnog upravljačkog osoblja subjekta ili matice,
(e) stranka je uži član obitelji bilo kojeg pojedinca navedenog pod (a) ili (d),
(f) stranka je subjekt čija kontrola, zajednička kontrola, značajni utjecaj ili glasačko pravo se nalaze, izravno ili neizravno kod subjekata pod (d) ili (e), ili
(g) stranka je mirovinski plan u korist zaposlenika subjekta ili subjekta povezane stranke subjekta.
Transakcija između povezanih stranaka je prijenos sredstava, usluga ili obveza među povezanim strankama, neovisno o tome je li cijena zaračunana.
Bliski članovi obitelji pojedinca su oni članovi obitelji za koje se očekuje da bi mogli utjecati ili biti pod utjecajem  tog pojedinca u poslovanju sa subjektom. Oni mogu biti:
(a) životni partner ili djeca pojedinca,
(b) djeca životnog partnera pojedinca, i
(c) uzdržavane osobe pojedinca ili životnog partnera.
Kompenzacija uključuje sva davanja zaposlenima (kao što je navedeno u MRS 19 "Primanja zaposlenih") uključujući i naknade zaposlenima na koje se odnosi MSFI 2 "Plaćanja na osnovi dionica". Naknade zaposlenima su svi oblici plaćanja u zamjenu za usluge pružene poslovnom subjektu. Ona također uključuje isplate u ime matice-subjekta s obzirom na taj subjekt. Kompenzacija uključuje:
(a) kratkoročne naknade zaposleniku, kao što su nadnice, plaće i doprinosi socijalnog osiguranja, plaćeni godišnji odmor i plaćeno bolovanje, udjel u dobitku i bonusi (ako su isplaćeni u razdoblju do 12 mjeseci od kraja razdoblja) i nenovčane naknade (kao zdravstvena skrb, stanovanje, automobili i besplatna ili subvencionirana dobra i usluge) za trenutne zaposlenike,
(b) naknade umirovljenicima kao što su mirovine, ostale mirovinske naknade, životno osiguranje nakon umirovljenja i  medicinska skrb nakon umirovljenja,
(c) ostale dugoročne naknade zaposlenicima uključujući isplate nakon duge službe, jubilarne naknade ili ostale naknade zaslužene dugom službom u poslovnom subjektu te dugoročne naknade za invaliditet i, u slučaju da nisu isplaćene u cijelosti u roku 12 mjeseci nakon kraja razdoblja, udjel u dobitku, bonusi i odgođene naknade,
(d) naknade za otkaz, i
(e) plaćanja na osnovi dionica.
Kontrola je moć upravljanja financijskim i poslovnim politikama subjekta u svrhu koristi od njegovih aktivnosti.
Zajednička kontrola je ugovorno određeno dijeljenje kontrole nad gospodarskim aktivnostima.
Ključno osoblje uprave su one osobe koje imaju ovlast i odgovornost za planiranje, upravljanje i kontrolu aktivnosti subjekta, izravno ili neizravno, uključujući bilo kojeg direktora (izvršnog ili drugog) tog subjekta.
Značajan utjecaj je moć sudjelovanja u financijskim i poslovnim politikama odlučivanja subjekta, ali nije i kontrola nad tim politikama. Značajan utjecaj postiže se vlasništvom dionica, statutom ili ugovorom.


10. Uzevši u obzir svaku pojedinu vezu povezanih stranaka, pažnja je usmjerena na bit, a ne samo pravni oblik odnosa.
11. U kontekstu ovog Standarda sljedeće situacije ne čine nužno povezane stranke:
(a) dva subjekta samo zato što imaju zajedničkog direktora ili druge članove uprave usprkos točkama d) i f) u definiciji "povezane stranke";
(b) dvije stranke samo zato što dijele zajedničku kontrolu nad zajedničkim ulaganjem;
(c) (i)   financijeri,
(ii)  sindikati,
(iii) javni komunalni subjekti, i
(iv) vladini odjeli i agencije,
samo zbog prirode njihovih normalnih poslova s subjektom (iako bi oni mogli utjecati na slobodu poslovanja subjekta ili bi mogli sudjelovati u procesu odlučivanja).
(d) kupac, dobavljač, davatelj franšize, distributer ili agent sa kojim subjekt posluje u velikom opsegu samo zbog prirode gospodarske ovisnosti.

OBJAVLJIVANJE

12. Odnosi između matice i podružnice bit će objavljeni bez obzira je li među njima bilo transakcija. Subjekt će objaviti ime matice ili krajnjeg subjekta koja ima nad njim kontrolu. Ako niti matica, niti podružnice ne izdaju financijske izvještaje za javnu uporabu, ime sljedećeg subjekta koje ima najveću kontrolu bit će također objavljeno.


13. Da bi omogućili korisnicima financijskih izvještaja stvoriti sliku o učincima povezanih stranaka na subjekte, primjereno je objaviti odnos povezanih stranaka kad postoji kontrola, bez obzira je li bilo transakcija među njima.


14. Utvrđivanje odnosa povezanih stranaka između roditelja i ovisnih društava je u dopuni standarda MRS 27, MRS 28 i MRS 31. Objava zahtjeva odgovarajući popis i opis značajnih investicija u podružnice, ovisna društva i zajednički kontrolirane poslovne subjekte.


15. Kada niti matica, niti krajnja stranka ne izdaju financijske izvještaje za javnu uporabu, subjekt objavljuje ime sljedeće senior matice koji objavljuje. Sljedeća senior matica je prvi subjekt u grupi iznad direktne matice koje objavljuje konsolidirane financijske izvještaje za javnost.


16. Subjekt će objaviti naknade ključnim članovima uprave u ukupnom iznosu i za svaku od sljedećih kategorija:
(a) kratkoročne naknade zaposlenicima,
(b) naknade umirovljenicima,
(c) ostale dugoročne naknade,
(d) naknade za otpust, i
(e) naknade u obliku dionica.


17. Ako su postojale transakcije među povezanim strankama, subjekt će objaviti prirodu veze povezanih stranaka, kao i informacije o transakcijama i otvorenim stavkama koje su potrebne za razumijevanje potencijalnih učinaka na financijske izvještaje. Ovi zahtjevi objavljivanja su dodatak zahtjevima navedenim u točki 16. za objavu naknada ključnim članovima uprave. Objave će uključiti najmanje:
(a) iznos transakcija,
(b) iznos otvorenih stavaka i:
(i) njihove zahtjeve i uvjete, uključujući i to jesu li osigurane te način za podmirenje, i
(ii) detalje bilo kakvih jamstava danih ili primljenih,
(c) rezerviranja sumnjivih i spornih potraživanja koja se odnose na iznos otvorenih stavaka, i
(d) troškove priznate tijekom razdoblja sumnjivih i spornih potraživanja od povezanih društava.


18. Objave zahtijevane u točki 17. bit će razdvojene za sve od navedenih kategorija:
(a) matica,
(b) subjekte sa zajedničkom kontrolom ili značajnim utjecajem na subjekt,
(c) ovisna društva,
(d) pridružena društva,
(e) zajedničke pothvate,
(f) ključno osoblje upravljanja subjekta ili njegove matice, i
(g) ostale povezane stranke.


19. Klasifikacija iznosa obveza i potraživanja od povezanih osoba u različitim kategorijama kao što zahtijeva točka 18. je proširenje objava koje zahtijeva MRS 1 "Prikazivanje financijskih izvještaja" za informacije koje će biti prikazane ili u bilanci ili u bilješkama. Kategorije su proširene kako bi pružile sveobuhvatniju analizu otvorenih stanja između povezanih stranaka i pripadajućih transakcija.


20. Sljedeći primjeri su transakcije koje moraju biti objavljene ako se odnose na povezane stranke:
(a) kupnje ili prodaje dobara (dovršenih ili nedovršenih),
(b) kupnje ili prodaje nekretnina ili ostale imovine,
(c) pružanje ili primanje usluga,
(d) najmovi,
(e) prijenos istraživanja i razvoja,
(f) prijenos licenci a na osnovi ugovora o licencama,
(g) prijenos pod financijskim ugovorima (uključujući zajmove i kapitalna ulaganja u novcu ili naravi),
(h) davanje jamstava ili osiguranja plaćanja, i
(i) podmirenje obveza u ime subjekta ili od strane subjekta u ime treće stranke.


21. Objave da su transakcije povezanih stranaka nastale pod uvjetima koji odgovaraju onima koji prevladavaju u transakcijama po tržišnim uvjetima se objavljuju samo ako se ti uvjeti mogu potkrijepiti dokazima.


22. Stavke slične prirode mogu se objaviti skupno, osim kad je odvojeno objavljivanje nužno za razumijevanje učinaka transakcija povezanih stranaka na financijske izvještaje subjekata.

POVLAČENJE MRS-a 24 (revidiraog 1994. godine)

24. Ovaj Standard zamjenjuje MRS 24 "Objavljivanje povezanih stranaka" (revidiran 1994. godine).

Dodatak

Dopuna MRS-a 30

Ova dopuna u Dodatku se treba primjenjivati na godišnja razdoblja koja počinju 1. siječnja 2005. godine ili poslije toga. Ako subjekt primijeni ovaj Standard u razdobljima prije 1. siječnja 2005. godine, ova dopuna će se primijeniti u tim ranijim razdobljima.


Dopuna sadržana u ovom Dodatku, u trenutku izdavanja ovog Standarda 2003. godine, uključena je u tekst MRS-a 30 objavljenog u ovom izdanju.