User Tools
Zakon o PDV-u – izmjene i novosti koje će biti u primjeni od 01.01.2010. (1. dio)
Hrvatski Sabor je dana 10. srpnja 2009. g. donio Zakon o izmjenama i dopunama Zakona o porezu na dodanu vrijednost koji stupa na snagu 01. siječnja 2010. godine, a objavljen je u Narodnim novinama br. 87/09. Navedenim Zakonom se obavlja djelomično usklađenje s pravnom stečevinom EU na području oporezivanja PDV-om. Osim ovog usklađenja očekuje se daljnje usklađivanje koje nam predstoji do dana prijema u EU. Zato možemo zaključiti da će se Zakon o PDV-u mijenjati sukladno izmjenama Europskog zakonodavstva na području oporezivanja prometa dobara i usluga.
U nastavku se navode najbitnije promjene koje su propisane navedenim Zakonom koji stupa na snagu 01. siječnja 2010.
U okviru usklađenja na drugačiji način će se vršiti oporezivanje vlastite potrošnje, izuzimanje dobara i korištenje usluga u nepoduzetničke svrhe, rashodi po osnovi reprezentacije te korištenje osobnih automobila za osobni prijevoz koji se ne mogu odbiti pri oporezivanju dobitka odnosno dohotka. Tako se između ostalog brišu odredbe o oporezivanju vlastite potrošnje što ih trgovačka društva omogućavaju vlasnicima udjela i članovima njihove uže obitelji uz povoljne uvjete ili bez naknade. Umjesto te odredbe propisano je da se isporukama dobara uz naknadu smatra ako porezni obveznik u privatne svrhe izuzima dobra koja čine dio poduzetničke imovine, ako raspolažu njima bez naknade, a za ta se dobra u cijelosti ili djelomično mogao iskoristiti odbitak pretporeza. Ovdje je bitno naglasiti da se besplatno davanje uzoraka u razumnim količinama kupcima i davanje poklona u vrijednosti do 80,00 kn u okviru obavljanja gospodarske djelatnosti ne smatra isporukama uz naknadu, uz uvjet da se daju povremeno i ne istim osobama. Uslugama obavljenim uz naknadu smatra se kad porezni obveznik u privatne svrhe rabi dobra koja čine dio poduzetničke imovine ako se PDV na ta dobra mogao u cijelosti ili djelomično odbiti.
Porezni obveznici više neće obračunavati PDV na vlastitu potrošnju na 70% izdataka reprezentacije i na 30% izdataka za korištenje osobnih automobila i drugih sredstava za osobni prijevoz. Također neće imati pravo na potpuni odbitak pretporeza koji su im za ta dobra zaračunali drugi poduzetnici nakon 01. siječnja 2010. g. Umjesto toga propisuje se ograničenje prava na odbitak pretporeza. Porezni obveznik neće moći odbiti 70% pretporeza obračunanog za isporučena dobra koja služe za reprezentaciju u vezi s ugošćivanjem i darovanjem poslovnih partnera. Porezni obveznik neće moći odbiti 30% pretporeza obračunanog za isporuku osobnih automobila i drugih sredstava za osobni prijevoz. Međutim, porezni obveznici koji su osobne automobile i druga sredstva za osobni prijevoz nabavili do 31. 12. 2009. i koristili pravo na odbitak pretporeza te obračunavali i plaćali PDV na 30% svote troška amortizacije za iznos koji prelazi 400.000,00 kn nabavne vrijednosti, obvezni su i dalje za ta dobra obračunavati i plaćati PDV na vlastitu potrošnju na 30% troška amortizacije do isteka amortizacijskog vijeka ili do trenutka otuđenja tih sredstava.
Vezano za sjedište primatelja usluge, nove izmjene Zakona o PDV-u uređuju da će ubuduće domaći poduzetnik koji obavlja usluge iz čl. 5. st. 6. Zakona osobi koja nije poduzetnik, a ima prebivalište u inozemstvu, biti obvezan obračunati PDV s obzirom na to da se u tom slučaju navedene usluge oporezuju prema općem načelu. Za usporedbu, dosadašnje odredbe Zakona o PDV-u određivale su da poduzetnik koji obavi uslugu osobi koja nije poduzetnik, a ima prebivalište u inozemstvu, oporezuje se prema mjestu njegova prebivališta.
Inozemni poduzetnici koji u RH obavljaju isporuke dobra i usluga imaju obvezu registrirati se u RH za potrebe PDV-a. Također su obvezni imenovati poreznog zastupnika koji će za njih obavljati poslove vezane za utvrđivanje i plaćanje poreza. Imenovani porezni zastupnik mora biti tuzemni porezni obveznik i mora jamčiti za plaćanje poreza. Poreznom se zastupniku može uskratiti odobrenje za obavljanje poslova poreznog zastupnika ako je kažnjen po pravomoćnom rješenju za prekršaj ili je dužan po osnovi javnih davanja. Inozemni poduzetnici će dobiti svoj porezni broj (OIB).
Novosti u izmjenama zakona o PDV-u odnose se i na oslobođenja od plaćanja PDV-a bez prava na odbitak pretporeza. Tako su oslobođeni plaćanja PDV-a slijedeće isporuke od javnog interesa: djelatnosti doktora medicine, stomatologije, medicinskih sestara, fizioterapeuta, psihologa, zubnih tehničara; usluge i isporuke dobara povezane sa socijalnom skrbi, zaštitom djece i mladeži; usluge i isporuke dobara predškolskih, osnovnih, srednjih i visokoškolskih ustanova; usluge u kulturi, usluge koje obavljaju neprofitne organizacije za svoje članove npr. vjerske, filozofske, dobrotvorne itd.; poštanske usluge… Navedene usluge i isporuke dobra oslobođene su plaćanja poreza pod uvjetom da ih obavljaju ustanove s javnim ovlastima koje RH priznaje kao takve, s uvjetom da se ta djelatnost obavlja u skladu s posebnim propisima za koje je potrebno ishoditi dozvolu nadležnih tijela.
Osim gore navedenih oslobođenja, plaćanja PDV-a oslobođene su i slijedeće isporuke: bankarske usluge (krediti, transakcije valutama, novčanicama, štedni računi itd.), usluge osiguranja i reosiguranja uključujući povezane usluge što ih obavljaju posrednici i zastupnici u osiguranju, poslovi investicijskih fondova, najam stambenih prostorija, promet zlatnih poluga koje obavlja HNB. Navedene isporuke oslobođene su PDV-a s napomenom da ne mogu koristiti pravo priznavanja pretporeza. Ako poduzetnici osim gore navedenih isporuka dobara i usluga obavljaju neke druge isporuke oporezive PDV-om, obveznici su PDV-a za te isporuke uz pravo na odbitak pretporeza samo za te oporezive isporuke.
U slijedećoj kolumni biti će riječi o novostima vezanim za poreznu osnovicu pri uvozu i oslobođenja pri uvozu, oslobođenja pri izvozu i s izvozom izjednačenim isporukama, oslobođenja u vezi s međunarodnim prijevozom te ostalim bitnim izmjenama koje nisu navedene u ovoj kolumni.
Anisija Bešlić, dipl. oec. Stalni sudski vještak za knjigovodstvo i financije, Ovlašteni računovođa
