User Tools
This is an old revision of the document!
TKO MORA SASTAVITI DOKUMENTACIJU O TRANSFERNIM CIJENAMA?
info@actarius.hr
Cijene koje se primjenjuju u transakcijama između povezanih društava nazivamo transfernim cijenama. Transferne cijene predstavljaju jedan od instrumenata planiranja poreznih obveza na nivou grupe povezanih društava.
Zakonsko reguliranje odnosa između povezanih osoba nalazimo u odredbama čl. 13. Zakona o porezu na dobit, te čl. 40. Pravilnika o porezu na dobit. Definirano je tko se smatra povezanim osobama, koje se metode koriste da bi se definirale tržišne cijene, kao i obveza poreznog obveznika da o svojim odnosima s povezanim osobama posjeduje odgovarajuću dokumentaciju. Zakonom je regulirano određivanje porezne osnovice u poslovanju povezanih osoba rezidenta i nerezidenta, pa se propisuje da ako se između povezanih osoba u njihovim poslovnim odnosima ugovore takve cijene ili drugi uvjeti koji se razlikuju od cijena ili drugih uvjeta koji bi se ugovorili između nepovezanih osoba, tada se sva dobit u svoti u kojoj bi bila ostvarena kada bi se radilo o odnosima između nepovezanih osoba, uključuje u poreznu osnovicu povezanih osoba (čl. 13. st. 1. Zakona o porezu na dobit). Povezanim osobama smatraju se osobe kod kojih jedna osoba sudjeluje izravno ili neizravno u upravi, nadzoru ili kapitalu druge osobe, ili iste osobe sudjeluju izravno ili neizravno u upravi, nadzoru ili kapitalu društva.
Porezni obveznik je obvezan na zahtjev Porezne uprave pružiti podatke i informacije o povezanim osobama i međusobnim poslovnim odnosima.
Pravilnik propisuje kako se pri utvrđivanju i procjeni jesu li poslovni odnosi između povezanih osoba ugovoreni po tržišnim cijenama može koristiti jedna od predviđenih metoda, a to su: metoda usporedivih nekontroliranih cijena, metoda trgovačkih cijena, metoda dodavanja bruto dobiti na troškove, metoda podjele dobiti i metoda neto dobitka.
Prema čl. 13. Zakona o porezu na dobit i čl. 40. Pravilnika o porezu na dobit, porezni obveznici su dužni sastaviti dokumentaciju za transferne cijene i predočiti je na zahtjev Porezne uprave u slučaju eventualnog poreznog nadzora. Treba napomenuti kako su izmjenama Zakona o porezu na dobit, koje su stupile na snagu još 2010. godine, odredbe o transfernim cijenama proširene i na odnose između povezanih osoba rezidenata u slučaju kada jedna od povezanih osoba ima: povlašteni porezni status, odnosno plaća porez na dobit po stopama koje su niže od propisane stope ili je oslobođena od plaćanja poreza na dobit, pravo na prijenos poreznog gubitka iz prethodnih poreznih razdoblja.
Dakle, u tim slučajevima je povezano društvo rezident također dužno izraditi dokumentaciju o transfernim cijenama. Dokumentacijom transfernih cijena trebalo bi obuhvatiti sve elemente koji omogućuju razumijevanje načina određivanja cijena pojedinih transakcija unutar grupe. Na zahtjev Porezne uprave, tj. u postupku poreznog nadzora, porezni obveznik je obavezan predočiti dokumente kojima se obrazlaže: povezanost u grupi, funkcionalna analiza, izbor metode, sama metoda i njena primjena, te način fakturiranja i naplate. Prilikom sastavljanjadokumentacije trebalo bi obratiti pažnju na to da vrsta i opseg dokumentacije ovise o činjenicama i okolnostima svakog pojedinog slučaja, te je zbog toga zapravo nemoguće propisati koje dokumente i informacije treba porezni obveznik predočiti poreznom nadzoru. Ipak, neke informacije su zajedničke svakoj analizi transfernih cijena, kao što su: informacija o grupi povezanih društava, informacije o društvu i njegovoj djelatnosti, te analiza povezanih transakcija, koju treba dokumentirati prikazom povezanih transakcija s obrazloženjem predmeta i obima transakcija, prometa i marži, ugovorenih uvjeta, posebnih uvjeta, ekonomske i financijske analize transakcija s obrazloženjem poslovne strategije društva. Trebalo bi prikazati vrijednost transakcija sa povezanim poreznim obveznicima i rezultate poslovanja za dvije godine koje prethode transakciji.
Elaborati o transfernim cijenama, sa pripadajućom dokumentacijom, predstavljaju podlogu za nadzor transfernih cijena kod povezanih društava. Dokumentacija o transfernim cijenama treba odražavati stvarnu tržnu vrijednost transakcija između povezanih društava unutar grupe, kao da se radi o transakcijama između potpuno neovisnih društava. Dokumentacija o transfernim cijenama i analize usporedivosti trebaju se ažurirati na godišnjoj osnovi.
Treba napomenuti kako je za porezna razdoblja, koja su započela od 1. siječnja 2016., Pravilnikom o porezu na dobit (čl. 46.) propisana obveza sastavljanja Izvješća o poslovnim događajima s povezanim osobama (Obrazac PD-IPO), ukoliko su tijekom poreznog razdoblja u poslovnim knjigama poreznog obveznika evidentirani poslovni događaji s povezanim osobama. Izvješće se dostavlja Poreznoj upravi uz Prijavu poreza na dobit.
