Knjigovodstvo Actarius

Računovodstveno evidentiranje potpore HZZ s ciljem očuvanja radnih mjesta u djelatnostima pogođenima koronavirusom

www.actarius.hr

info@actarius.hr

Negativne posljedice pandemije koronavirusa osjetit će većina poduzetnika, neovisno o sektoru u kojem posluje. S tim ciljem država je uvela određene mjere pomoći poduzetnicima koje za cilj imaju očuvanje radnih mjesta. Primljenu potporu poduzetnici će evidentirati u svojim poslovnim knjigama u skladu s pravilima definiranima u standardima financijskog izvještavanja. U tekstu dalje autor na primjerima prikazuje način na koji se provodi knjiženje primljene potpore.

Uvodni dio Hrvatski zavod za zapošljavanje prema odluci Vlade Republike Hrvatske provodi mjeru očuvanja radnih mjesta u sektorima pogođenima pandemijom koronavirusa. O općim informacijama kao što su kome je potpora namijenjena i slično neće biti riječi u ovom članku. U članku će se fokusirati na evidentiranje u računovodstvu primljene potpore.

Potpore se isplaćuju su u visini od 3.250,00 kuna mjesečno po radniku koji radi u punom radnom vremenu, odnosno razmjerni dio po radniku prema broju sati rada u nepunom radnom vremenu i iznosu od 4.000,00 kuna za mjesec travanj i svibanj 2020. godine po radniku koji radi u punom radnom vremenu, odnosno razmjerni dio po radniku prema broju sati rada u nepunom radnom vremenu.

Nakon što je zahtjev predan, potpore koje su odobrene za ožujak već su i isplaćene poslodavcima koji su već i morali isplatiti plaće za mjesec ožujak 2020. godine.

Evidentiranje u računovodstvu primljene potpore Primjer 1: Na temelju predanog zahtjeva za potporom za očuvanje radnih mjesta na žiroračun trgovačkog društva uplaćena su sredstva za 14 zaposlenih kao potpora za ožujak 2020. godine. Potpora je primljena u visini 3.250,00 kuna po zaposlenom u ukupnom iznosu od 45.500,00 kuna. 15. travnja 2020. godine isplaćena je plaća za sve zaposlene.

Tablica 1: knjiženje primljene potpore

Primljena potpora je potpora poslodavcu i evidentira se kao prihod od potpora. Isplata plaće za ožujak u ovom primjeru knjiži se redovno i evidentira se redovno kao i svaka isplata redovne plaće u ranijem razdoblju. Poslodavac i dalje ima obvezu isplate plaće kakva je ugovorena u ugovorom o radu ili nekim drugim aktom. Kako isplata plaće neovisno o okolnostima podliježe obračunu i plaćanju doprinosa i poreza tako će se i u knjigovodstvu evidentirati obveza i trošak i tako se je za ožujak 2020. godine pri isplati plaće trebao sastaviti i predati JOPPD obrazac.

Obzirom na odredbu članka 1. Zakona o dopuni Općeg poreznog zakona (Nar. nov. br.: 42/2020.) u kojem je određeno da će poduzetnici koji ostvare mjeru potpore za očuvanje radnih mjesta sufinanciranja plaća bit će za sufinancirane netoplaće oslobođeni obveze plaćanja javnih davanja. Pravilnikom o izmjenama i dopunama Pravilnika o provedbi Općeg poreznog zakona (Nar. nov. br.: 43/2020.) u članku 71. j. određeno je da se ovo oslobođenje odnosi na doprinose iz plaće i na plaću. Porez na dohodak i prirez pri isplati plaće može biti odgođen do najviše tri mjeseca od datuma dospijeća.

Moguće su slijedeće situacije:

• pri obračunu i isplati plaće za ožujak uz netoplaću plaćeni su svi porezi i doprinosi. U tom slučaju Porezna uprava će nakon razmjene podataka s Hrvatskim zavodom za zapošljavanje osloboditi plaćanja doprinosa na dio sufinancirane netoplaće i taj će iznos biti u pretplati na PKK poreznog obveznika i moći će se koristiti za neke buduće obveze koje nastaju pri isplati plaće ili nekih drugih obveza nakon proteka ovih mjera. Naravno, moguće je zatražiti i raniji povrat tog iznosa ili preknjiženje na neku drugu obvezu po osnovi javnih davanja. Porez na dohodak i prirez koji je tada plaćen neće se dirati.
• Poduzetnik je zbog ispunjenja uvjeta (pad prometa veći od 50%) oslobođen od plaćanja doprinosa u cijelosti. U tom će slučaju cijeli uplaćeni iznos biti preplata na PKK s kojom porezni obveznik može raspolagati.
• Poduzetnik nije tražio / ili nije ispunio uvjete kako bi ostvario primitak mjere za obračun plaće za ožujak. U tom će slučaju plaća biti redovno obračunata i knjižena na troškove.

Primjer 2: izračun i evidentiranje u knjigovodstvu obračuna plaće kod poduzetnika koji je ostvario pravo na potporu za mjesec ožujak 2020. godine. Poduzetnik ima 16 zaposlenih i za svih 16 zaposlenih je ostvario pravo na potporu. Poduzetnik je isplatio plaću u cijelosti zajedno s pripadajućim porezima i doprinosima.

Tablica 2: rekapitulacija obračuna plaće – ukupne sume troška plaće za mjesec ožujak koja je podloga temeljnici za knjiženje plaće.

Tablica 3.: Knjiženje rekapitulacije isplate plaće za mjesec ožujak

Iz tablice 4. koja prikazuje temeljnicu isplate plaće za mjesec ožujak iz kojeg je vidljivo da je poduzetnik podmirio poreze i doprinose za cijeli iznos duga. U ovom primjeru nije zatražen zahtjev za odgodom plaćanja poreza i doprinosa. Kada bi zahtjev za odgodom plaćanja doprinosa i poreza bio zatražen i odobren prije isplate tada bi se samo isplatio neto iznos plaće, ostala konta bi ostala otvorena i kasnije po dospijeću bi se platio samo iznos umanjen za ostvarenu potporu.

Kako su u ovom slučaju uvjeti promijenjeni nakon isplate plaće, poduzetnik, zbog toga što je korisnik mjere ima pravo na oslobođenje od plaćanja doprinosa za mirovinsko i zdravstveno na netoplaće koje su sufinancirane u gore navedenim iznosima prema broju radnika. Ovaj poduzetnik, ostvario je pravo na potporu HZZ (npr. pad veći od 20% prometa ali ne više od 50%) ima oslobođenje plaća doprinosa na iznos sufinancirane netoplaće, ali ne i na potpuno oslobođenje. Posljedično tome, na PKK iznos koji je platio, na koji ima pravo kao potporu postat će preplata na kontima na PKK i u tom slučaju provodi slijedeća knjiženja:

Tablica 5: temeljnica knjiženja prijenosa preplate doprinosa i knjiženje potpore

Tablica 6: Knjiženje potpore po osnovi primljenih novčanih sredstava od HZZ – a i knjiženje potpore po osnovi oslobođenja od doprinosa:

Za ovaj iznos primljene potpore, pri sastavljanju prijave poreza na dobit poduzetnik će umanjiti iznos osnovice poreza na dobit za ukupno iskazanu primljenu potporu na gore prikazanom kontu 7533 – u iznosu: 73.043,72 kuna. Ovime će poduzetnik ostvariti dodatni efekt na umanjenju osnovice poreza na dobit, prvi efekt je bio anuliranje troška isplate plaće u sufinanciranom iznosu, a drugi će biti ovo umanjenje osnovice poreza na dobit.

Primjer 3: izračun i evidentiranje u knjigovodstvu obračuna plaće kod poduzetnika koji je ostvario pravo na potporu za mjesec travanj 2020. godine. Poduzetnik ima 16 zaposlenih i za svih 16 zaposlenih je ostvario pravo na potporu. Poduzetnik je isplatio plaću u cijelosti. Pri plaćanju doprinosa naloge za plaćanje je umanjio za iznos ostvarene potpore, a porez na dohodak i prirez nije platio jer je u međuvremenu ostvario pravo na odgodu plaćanja poreza i prireza.

Tablica 7: rekapitulacija obračuna plaće – ukupne sume troška plaće za mjesec travanj koja je podloga temeljnici za knjiženje plaće.

Tablica 8.: Knjiženje rekapitulacije isplate plaće za mjesec travanj

Tablica 8.: Knjiženje rekapitulacije isplate plaće za mjesec travanj

Izračun iznosa potpore po osnovi oslobađanja doprinosa iz osnovice i na osnovicu za mjesec travanj 2020. godine:

• Za travanj je ostvareno pravo na ukupan iznos od 16 x 4.000,00 što donosi ukupan iznos potpore: 64.000,00 kuna.

Navedeni iznos je neto iznos potpore gdje se preračunatom stopom utvrđuju doprinosi za mirovinsko i zdravstveno osiguranje na slijedeći način:

1. Izvući iz popisa obračuna plaće sve zaposlene osigurane samo u prvom stupu mirovinskog osiguranja,

• Izračunati utjecaj potpore po zaposlenicima koji su samo osigurani u prvom stupu mirovinskog osiguranja,
• Izračun potpore za zaposlenike osigurane samo u prvom stupu:

(4.000,00 * 1,25 = 5.000,00 bruto ) – 4.000,00 = 1.000,00 (ili 5.000,00 x 0,2) kuna po zaposlenom osiguranom u samo prvom stupu mirovinskog osiguranja,

• Pomnožiti 1.000,00 s brojem zaposlenika osiguranih samo u prvom stupu mirovinskog osiguranja.

1.Izračun potpore za zaposlenike osigurane u prvom i drugom stupu mirovinskog osiguranja

1. 4.000,00 * 1,25 = 5.000,00

• Za prvi stup : 5.000,00 x 0,15 = 750,00
• Za drugi stup: 5.000,00 x 0,05 = 250,00

1. Pomnožiti iznos za prvi stup s brojem zaposlenika,
2. Pomnožiti iznos za drugi stup s brojem zaposlenika,

1. Za ukupno dobiveni iznos umanjiti virmane za uplatu doprinosa za mirovinsko I. stup i doprinosa za mirovinsko II. stup, 1. Izračun doprinosa za zdravstveno osiguranje:

• Isključiti zaposlene koji ostvaruju olakšicu / oslobođenje od plaćanja doprinosa za zdravstveno po nekoj od osnova,

• Ranije utvrđeni iznos od 5.000,00 pomnožiti sa stopom doprinosa za zdravstveno osiguranje (16,5%) što iznosi za pojedinog radnika koji nije oslobođen plaćanja doprinosa za zdravstveno: 825,00 kuna.

Za navedeni primjer u kojem su svi zaposleni osigurani i u prvom i u drugom stupu mirovinskog osiguranja i nisu oslobođeni plaćanja doprinosa za zdravstveno osiguranje virmani se umanjuju za slijedeće iznose:

• Umanjenje virmana za MIO I. stup za iznos: 12.000,00 kuna (16*750,00),
• Umanjenje virmana za MIO II. stup za iznos: 4.000,00 (16*250,00),
• Umanjenje virmana za zdravstveno osiguranje za iznos: 13.200,00,

Tablica 9: knjiženje isplate plaće – knjiženje izvoda

Iz tablice 9. koja prikazuje temeljnicu isplate plaće za mjesec travanj iz kojeg je vidljivo da je poduzetnik podmirio samo neto iznos plaće prema radnicima. U ovom primjeru zatražen je zahtjev za odgodom plaćanja poreza i uz to je u cijelosti oslobođen plaćanja doprinosa i poreza u skladu s odredbom čl. 71. m. Pravilnika o izmjenama i dopunama Pravilnika o provedbi Općeg poreznog zakona (Nar. nov.,br.: 43/20).

Kako su u ovom slučaju uvjeti promijenjeni nakon isplate plaće, poduzetnik, zbog toga što je korisnik mjere ima pravo na oslobođenje od plaćanja doprinosa za mirovinsko i zdravstveno u gore navedenim iznosima prema broju radnika.

Tablica 10: temeljnica knjiženja potpore

Kako je navedeno u primjeru broj 2, za iznos prihoda ostvarenog putem primljene potpore umanjuje se osnovica poreza na dobit pri prijavi poreza na dobit za 2020. godinu u ovom slučaju u iznosu 152.236,73 kuna.

Primjer 4.:

poduzetniku je isplaćeno novčanih sredstava po osnovi mjere HZZ, za sve radnike koji su prijavljeni kod njega, a od tih troje ne ostvaruje pravo (porodiljni ili neki drugi oblik naknade ili razloga zbog kojeg se pravo ne ostvaruje)

Tablica 11: Knjiženje primljenih novčanih sredstava na koje poduzetnik nema pravo, a isplaćena su mu za ožujak

Ovaj iznos obveze prema sada dostupnim saznanjima kompenzirat će se s isplatom za travanj nakon što se dostave dokazi o isplati plaća radnicima za ožujak.

Primjer 5: Povrat potpore zbog neispunjenja uvjeta

U ovom primjeru poduzetnik iz određenog razloga (propisano čl. 71. i Pravilnika o izmjenama i dopunama Pravilnika o provedbi Općeg poreznog zakona) mora vratiti potporu. Na ovaj iznos zaračunat će se još i zatezne kamate.

Zaključak

U primjerima su prikazani određeni slučajevi u kojima poduzetnik prima potporu s ciljem očuvanja radnih mjesta uzrokovano pandemijom koronavirusa. Suština računovodstvenog evidentiranja je, neovisno koliko je potpore dobio ili u kojem je iznosu oslobođen plaćanja poreza i doprinosa za iznos oslobođenja prikazuje u prihode po osnovi potpora. Iznosi poreza i doprinosa za koje je ostvareno pravo na odgodu plaćanja stoje otvoreni na kontima obveza po vrstama poreza i doprinosa.

U slučaju kada bi poduzetnik morao vraćati primljenu potporu ili bi mu bilo ukinuto oslobođenje, dužan je stornirati navedene prihode i u toj visini iskazati obvezu po osnovi povrata potpore. Porezna uprava će u takvim slučajevima zadužiti i za zateznu kamatu.

Kako je iz primjera, a i iz samih izmjena propisa vidljivo radi se izuzetno kompleksnom obračunu koji zahtijeva pažljivo praćenje ispunjenih uvjeta i povezivanje s mogućnostima odgode ili oslobođenja.

Iz primjera 4. je vidljivo da je iznos potpore koji je ostvaren direktno 68.2% ukupnog troška plaće što je značajan utjecaj i pomoć pri isplati plaće. S druge strane, u budućnosti zasigurno je da će se povećati posao u računovodstvu dok se usklade JOPPD-ovi za iznose pretplate, oslobođenja, preknjiženja ili sličnih aktivnosti koje sada provodimo s ciljem očuvanja radnih mjesta.

Izvor: https://www.rif.hr/racunovodstveno-evidentiranje-potpore-hzz-s-ciljem-ocuvanja-radnih-mjesta-u-djelatnostima-pogodenima-koronavirusom/