Knjigovodstvo Actarius

Donacija - porezni tretman u svrhu otklanjanja posljedica uzrokovanih potresom

www.actarius.hr

info@actarius.hr

18.2.2021, struč. spec. oec. Ivan Vidas, Izvor: Verlag Dashöfer

Nakon razornih potresa koji su u prosincu 2020. godine pogodili područje Siska, Petrinje, Gline i okolnih mjesta, Vlada Republike Hrvatske je na sjednici održanoj 4. siječnja 2021. godine donijela Odluku o proglašenju katastrofe na području pogođenom potresom. U takvih okolnostima, a radi olakšavanja posljedica katastrofe uzrokovane potresom na području Sisačko-moslavačke, Zagrebačke i Karlovačke županije i niza donacija koje su uslijedile iz cijele Hrvatske, ali i inozemstva, u Narodnim novinama broj 2/21 objavljen je Pravilnik o dopunama Pravilnika o provedbi Općeg poreznog zakona (dalje u tekstu: Pravilnik). Pravilnik je stupio na snagu 8. siječnja 2021., a vezano uz darovanja koja se daju uz otklanjanje katastrofe uzrokovane potresom dodani su novi članci 71.ta i 71.tb.

Zakon o donacijama

Darovanja za zdravstvene potrebe, u humanitarne svrhe odnosno općekorisne svrhe regulirane su Zakonom o porezu na dohodak (NN 115/16, 106/18, 121/19, 32/20, 138/20) i Zakonom o porezu na dobit (NN 177/04, 90/05, 57/06, 146/08, 80/10, 22/12, 148/13, 143/14, 50/16, 115/16, 106/18, 121/19, 32/20, 138/20). Pravne i fizičke osobe obveznici poreza na dobit mogu utvrditi porezno priznate rashode do iznosa 2% prihoda ostvarenog u prethodnoj godini za dana darovanja u naravi ili novcu za humanitarne, zdravstvene i druge općekorisne svrhe udrugama ili drugim neprofitnim organizacijama. Fizičke osobe obveznici poreza na dohodak, osobe koje ostvaruju dohodak od samostalne djelatnosti i građani, za dana darovanja u naravi ili novcu mogu uvećati osobni odbitak do visine 2% primitaka podnošenjem porezne prijave - obrasca DOH odnosno podnošenjem zahtjeva za provođenje posebnog postupka obrasca ZPP-DOH do kraja veljače sljedeće godine.

Iznimke vezane za donacije za otklanjanje katastrofe

Navedenim Pravilnikom propisane su iznimke vezane za donacije za otklanjanje katastrofe uzrokovane potresom za pomoć područjima za koja je proglašena katastrofa Odlukom Vlade RH. Naime, iznimno od posebnih propisa o oporezivanju dohotka i dobiti, sve dane donacije poduzetnika izravno pravnim ili fizičkim osobama neovisno o visini ostvarenih prihoda ili primitaka u prethodnom poreznom razdoblju smatraju se:

• porezno priznatim rashodima svim pravnim i fizičkim osobama obveznicima poreza na dobit,

• porezno priznatim izdacima svim fizičkim osobama obveznicima poreza na dohodak koji obavljaju samostalne djelatnosti. U tom slučaju korištenja tog prava za ista dana darovanja ne mogu uvećati i osobni odbitak.

U tom slučaju porezni obveznici su obvezni u svom knjigovodstvu osigurati potrebne podatke i raspolagati vjerodostojnom dokumentacijom o učinjenim isporukama koja će biti propisana na temelju akata koje će donositi nadležni stožer ili ostale dostupne vjerodostojne dokumentacije koju će biti u mogućnosti prikupiti u određenoj situaciji. Navedeno će se primjenjivati prilikom podnošenja godišnjih prijava poreza na dobit i dohodak za 2020. i 2021. godinu za donacije dane do kraja 2021. godine. Bitno je istaknuti kako građani za dane donacije i dalje mogu uvećati osobni odbitak do visine 2% primitaka podnošenjem Obrasca ZPP-DOH ili godišnje prijave poreza na dohodak prilažući potvrdu o donaciji (ugovor o darovanju novca primjer) ili presliku naloga o doznaci u novcu na račun državnog proračuna.

Porezni tretman donacija

Porezna uprava je 14. siječnja 2021. objavila detaljne informacije o poreznom tretmanu donacija danih u svrhu otklanjanja posljedica katastrofe uzrokovane potresom na području Sisačko - moslavačke, Zagrebačke i Karlovačke županije. Za sve dane donacije (u novcu i/ili naravi i/ili hrani) izravno pravnim i fizičkim osobama ili putem humanitarnih udruga:

• obveznici poreza na dobit mogu utvrditi porezno priznate rashode neovisno o visini prihoda ostvarenog u prethodnoj godini i
• obveznici poreza na dohodak, koji obavljaju samostalne djelatnosti, mogu utvrditi porezno priznate izdatke neovisno o visini ostvarenih primitaka.

Dohotkom se ne smatraju primljene donacije zbog uništenja i oštećenja imovine radi uklanjanja i ublažavanja posljedica proglašene katastrofe na području pogođenom potresom koje građanima isplaćuje:

1. jedinica lokalne samouprave temeljem posebnih propisa ili

1. poslodavac pod uvjetom da su potpore omogućene na transparentan način svim radnicima koji su štetu pretrpjeli.

Donacija fizičkoj osobi

Građanima se primljena donacija (materijalna i financijska dobra) ne smatra dohotkom ako je prikupljena u:

1. humanitarnim akcijama koja se organizira prema propisu kojim se uređuju uvjeti prikupljanja i pružanja humanitarne pomoći ili

1. javno oglašenim akcijama (putem javno dostupnih izvora, televizije, interneta, društvenih mreža, i sl.), iz kojih nedvojbeno proizlazi potrebitost osoba. Javno dostupnim izvorima smatra se popis osoba koje su pretrpjele štetu, a koje je objavio nadležni stožer, jedinica lokalne samouprave ili neko drugo tijelo.

Donacija novca

Donacije u novcu je potrebno izvršiti na javno objavljen žiroračun građanina u potrebi, otvoren zbog prikupljanja sredstava u okviru te akcije. U slučaju da se bilo koji uvjet ne može ispuniti zbog objektivnih okolnosti potrebno je o tome osigurati podatke tj. vjerodostojnu dokumentaciju.

Dohotkom se ne smatraju ni darovanja primljena za zdravstvene potrebe (operativne zahvate, liječenja, nabavu lijekova i ortopedskih pomagala te troškove prijevoza i smještaja u zdravstvene ustanove), rješavanje kojih nije plaćeno obveznim, dopunskim, dodatnim i privatnim zdravstvenim osiguranjem niti na teret sredstava građanina, a pod uvjetom da je darovanje, odnosno plaćanje nastalih izdataka za tu namjenu obavljeno na žiroračun primatelja dara ili zdravstvene ustanove te na temelju vjerodostojnih isprava. Ako primljena darovanja nisu u cijelosti ili dijelom utrošena za zdravstvene potrebe primatelja, humanitarne svrhe odnosno općekorisne svrhe, neutrošena novčana sredstva ili vrijednost darovanja smatraju se oporezivim primitkom. Iznimno, neutrošena novčana sredstva ili vrijednost darovanja ne smatraju se oporezivim primitkom ako se isti dalje daruju za zdravstvene potrebe, humanitarne svrhe odnosno općekorisne svrhe.

Tko ne obračunava PDV na isporuku dobara i usluga?

Donacija novčanih sredstava ne podliježe plaćanju PDV-a, neovisno o visini iznosa i davatelju, ako za donirana novčana sredstva davatelj ne primi nikakvu protuisporuku. Porezni obveznici upisani u registar obveznika PDV-a ne obračunavaju PDV na isporuku dobara i usluga bez naknade ili protučinidbe, ako pri nabavi ili proizvodnji tih dobara i usluga nisu odbili pretporez. Međutim, iznimno od propisa o oporezivanju PDV-om, porezni obveznici upisani u registar obveznika PDV-a oslobođeni su plaćanja PDV-a na isporuke dobara i usluga obavljene bez naknade ili protučinidbe (donacije dobara i usluga) za pomoć području pogođenom potresom. Porezni obveznici koji primjenjuju navedeno oslobođenje imaju pravo odbiti pretporez za donirana dobra, odnosno obavljene usluge bez naknade ili protučinidbe.

Oslobođenje se primjenjuje za sve donacije dobara i usluga obavljene od prosinca 2020. pa do kraja 2021. godine. Porezni obveznici i za donacije iz prosinca 2020. imaju pravo na oslobođenje koje će iskazati u prijavi PDV-a za mjesec prosinac 2020., odnosno za IV. kvartal 2020. Za navedene donacije porezni obveznici u svom knjigovodstvu osiguravaju potrebne podatke o obavljenim isporukama te vjerodostojnu dokumentaciju temeljenu na aktima mjerodavnog stožera ili drugu dostupnu dokumentaciju. Porezni obveznici i druge osobe koje nisu upisane u registar obveznika PDV-a ne obračunavaju PDV na isporuku dobara i usluga bez naknade ili protučinidbe (donacije dobara i usluga), ali ne ostvaruju pravo na odbitak pretporeza prilikom nabava dobara i usluga jer nisu obveznici PDV-a. Na donacije dobara iz drugih država članica EU ne plaća se PDV u Republici Hrvatskoj.

Oslobođenje od PDV-a

Oslobođenje od PDV-a ne primjenjuje se na nabavu dobara i usluga iz doniranih novčanih sredstava. Kada se radi o isporukama uz naknadu u tuzemstvu koje se plaćaju iz primljene novčane donacije isporučitelj je obvezan obračunati PDV na obavljenu isporuku i ima pravo na odbitak pretporeza. Kada se radi o nabavi dobara iz drugih država članica iz primljene novčane donacije tada ovisno o tome kome se dobra isporučuju PDV obračunava isporučitelj u drugoj državi članici (isporuke građanima ili pravnim osobama koje nisu porezni obveznici i nisu prešle prag stjecanja od 77.000 kn u RH) ili PDV na stjecanje obračunava tuzemni porezni obveznik ili pravna osoba koja nije porezni obveznik, a prešla je prag stjecanja od 77.000 kn.

PDV-a je oslobođen uvoz besplatno dobivenih dobara za zadovoljavanje osnovnih ljudskih potreba, koja radi besplatne podjele potrebitim osobama uvoze državne, humanitarne i dobrotvorne pravne osobe i ustanove te radi prikupljanja sredstava u korist potrebitih osoba na povremenim dobrotvornim priredbama. PDV-a je oslobođen i uvoz opreme koju pošiljatelj izvan Europske unije besplatno šalje navedenim organizacijama i ustanovama u svrhu zadovoljavanja njihovih operativnih potreba i ostvarivanja njihovih humanitarnih ciljeva. Oslobođenje se ne odnosi na alkohol i alkoholna pića, duhanske prerađevine, kavu i čaj te na motorna vozila, osim vozila hitne medicinske pomoći.

Izvor: Donacija - porezni tretman u svrhu otklanjanja posljedica uzrokovanih potresom | Knjižnica za računovođe (racunovodja.hr)